論外幣交易會(huì)計(jì)處理中折算匯率的選擇

楊麗

摘 要：隨著銀行間即期外匯市場(chǎng)人民幣兌美元交易價(jià)浮動(dòng)幅度的不斷擴(kuò)大，人民幣匯率的中間價(jià)與真實(shí)交易的即期匯率（買入價(jià)、賣出價(jià)）之間的差價(jià)越來(lái)越大，以中間價(jià)作為即期匯率來(lái)折算就難以真實(shí)反映外幣交易的損益，為此需要考慮在外幣交易會(huì)計(jì)處理中如何選擇恰當(dāng)?shù)恼鬯銋R率，才能更為真實(shí)反映外幣交易的損益。本文將從準(zhǔn)則本身和企業(yè)實(shí)踐二方面對(duì)中間價(jià)作為折算匯率的適當(dāng)性作一下分析，并對(duì)外幣交易會(huì)計(jì)處理中折算匯率的選擇進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：中間價(jià)；折算匯率；選擇

企業(yè)發(fā)生的外幣交易只涉及人民幣與這四種貨幣之間折算的，可直接采用公布的人民幣匯率的中間價(jià)作為即期匯率進(jìn)行折算”。由此，企業(yè)在發(fā)生外幣借貸業(yè)務(wù)時(shí)，以及在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行折算時(shí)，一直是采用當(dāng)中國(guó)人民銀行公布的人民幣匯率的中間價(jià)作為即期匯率來(lái)折算記賬本位幣。人民幣匯率的中間價(jià)與真實(shí)交易的即期匯率之間的差價(jià)越來(lái)越大，中間價(jià)還能繼續(xù)作為即期匯率使用嗎？筆者認(rèn)為，對(duì)此問(wèn)題需要打一個(gè)大大的問(wèn)號(hào)，本文將從準(zhǔn)則本身和企業(yè)實(shí)踐二方面來(lái)作一下探討。

一、人民幣中間價(jià)其實(shí)質(zhì)是銀行買入價(jià)與賣出價(jià)的平均價(jià)

人民幣匯率中間價(jià)由中國(guó)外匯交易中心于每日銀行間外匯市場(chǎng)開(kāi)盤前向所有銀行間外匯市場(chǎng)做市商詢價(jià)，并將全部做市商報(bào)價(jià)作為人民幣兌美元匯率中間價(jià)的計(jì)算樣本，去掉最高和最低報(bào)價(jià)后，將剩余做市商報(bào)價(jià)加權(quán)平均，得到當(dāng)日人民幣兌美元匯率中間價(jià)。至于何時(shí)不適當(dāng)，需要企業(yè)根據(jù)匯率變動(dòng)情況及計(jì)算即期匯率的近似匯率的方法等進(jìn)行判斷。

二、采用中間價(jià)作為折算匯率存在的局限性

從企業(yè)的角度來(lái)看，準(zhǔn)則制訂初期，人民幣匯率中間價(jià)與實(shí)際交易價(jià)的浮動(dòng)幅度僅為3‰～5‰，把中間價(jià)作為折算匯率折算匯兌差額尚不會(huì)太大，對(duì)企業(yè)即期的資產(chǎn)負(fù)債真實(shí)性和當(dāng)期損益的影響也不大，但當(dāng)浮動(dòng)幅度擴(kuò)大至1%，而且預(yù)期浮動(dòng)幅度還將進(jìn)一步擴(kuò)大時(shí)，仍把中間價(jià)作為即期匯率用于折算，則已明顯不合適，將對(duì)一定時(shí)期企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性帶來(lái)較大影響。從企業(yè)的實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)采用中間價(jià)作為折算匯率主要存在以下問(wèn)題。

（一）不能真實(shí)或客觀地反映外幣交易的損益

當(dāng)采用中間價(jià)作為折算匯率時(shí)，企業(yè)的匯兌損益主要是由二部分組成，一是匯率波動(dòng)產(chǎn)生的匯兌損益；二是買入價(jià)或賣出價(jià)與中間價(jià)的差價(jià)產(chǎn)生的匯差損益①。匯兌損益是財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成部分，在通常情況下，財(cái)務(wù)費(fèi)用是衡量財(cái)務(wù)部門工作業(yè)績(jī)的一個(gè)重要指標(biāo)。當(dāng)采用中間價(jià)作為折算匯率時(shí)，一方面不能真實(shí)或客觀地反映外幣交易的損益，另一方面在一定程度上也扭曲了財(cái)務(wù)部門的工作業(yè)績(jī)。

（二）未能真實(shí)或客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況

當(dāng)采用中間價(jià)作為折算匯率時(shí)，除了會(huì)影響到真實(shí)或客觀地反映外幣交易的損益外，也會(huì)影響到真實(shí)或客觀地反映報(bào)告期內(nèi)最終的經(jīng)營(yíng)成果以及資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況（資產(chǎn)及負(fù)債）。

隨著銀行間即期外匯市場(chǎng)人民幣兌美元交易價(jià)浮動(dòng)幅度呈放大趨勢(shì)，僅采用中間價(jià)作為折算匯率時(shí)，就難以真實(shí)或客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況。

三、外幣交易會(huì)計(jì)處理中折算匯率的選擇

從企業(yè)的實(shí)踐中可看出，在銀行間即期外匯市場(chǎng)人民幣兌美元交易價(jià)的浮動(dòng)幅度呈放大趨勢(shì)時(shí)，僅采用中間價(jià)作為折算匯率已顯得不太適當(dāng)。這就是說(shuō)，從《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求來(lái)講，為了能真實(shí)反映外幣交易的損益，可以選擇恰當(dāng)?shù)膮R率（買入價(jià)或賣出價(jià)）作為會(huì)計(jì)處理中折算匯率。但問(wèn)題是恰當(dāng)?shù)恼鬯銋R率該如何進(jìn)行選擇？

（一）視外幣交易業(yè)務(wù)的總體性質(zhì)選擇恰當(dāng)?shù)恼鬯銋R率

通常，企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)可以具體分為外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)；外幣借款業(yè)務(wù)；外幣兌換業(yè)務(wù)和接受外幣資本投資四種類型。而從外幣交易業(yè)務(wù)的總體性質(zhì)而言，大致可歸納為三種類型，即結(jié)匯型、購(gòu)匯型和外匯收支平衡型。所謂結(jié)匯型，是指總體而言企業(yè)的外匯收入遠(yuǎn)大于外匯支出，為此企業(yè)需經(jīng)常性地將其取得的外匯收入出售給外匯指定銀行，外匯指定銀行按現(xiàn)匯買入價(jià)付給該企業(yè)等值的人民幣。所謂購(gòu)匯型，是指總體而言企業(yè)的外匯支出遠(yuǎn)大于外匯收入，為此企業(yè)需經(jīng)常用人民幣向外匯指定銀行購(gòu)匯用于對(duì)外支付，外匯指定銀行按現(xiàn)匯賣出價(jià)出售給該企業(yè)等值的外幣。所謂外匯收支平衡型，是指總體而言企業(yè)的外匯收入基本等同于外匯支出，即外匯收支大致平衡，如此企業(yè)一般不需向外匯指定銀行進(jìn)行結(jié)匯或購(gòu)匯。

如果外匯交易業(yè)務(wù)偶而發(fā)生，或者外匯交易業(yè)務(wù)雖頻繁發(fā)生，但累計(jì)發(fā)生的金額不大時(shí)，為簡(jiǎn)化核算也可采用中間價(jià)作為折算匯率。

（二）選擇具有代表性的結(jié)售匯銀行的匯率作為折算匯率

作為會(huì)計(jì)處理所采用的折算匯率應(yīng)具有一定的代表性，如此才能更客觀地反映外幣交易的損益。為此在選擇具有代表性的結(jié)售匯銀行的匯率（買入價(jià)或賣出價(jià)）作為折算匯率時(shí)應(yīng)把握如下原則：

①以本企業(yè)主要結(jié)售匯銀行發(fā)布的匯率（買入價(jià)或賣出價(jià)）作為折算匯率。②以大型國(guó)有銀行發(fā)布的匯率（買入價(jià)或賣出價(jià)）或幾大國(guó)有銀行發(fā)布的匯率（買入價(jià)或賣出價(jià)）的平均匯率作為折算匯率。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)在選擇買入價(jià)或賣出價(jià)作為折算匯率時(shí)需要謹(jǐn)慎，因?yàn)橐罁?jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)要求，折算匯率一經(jīng)選定（作為會(huì)計(jì)政策的一部分），不得隨意變更。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合自身外幣交易業(yè)務(wù)的有關(guān)特點(diǎn)，選擇恰當(dāng)?shù)恼鬯銋R率會(huì)計(jì)政策，即：既要考慮自身外幣交易業(yè)務(wù)的總體性質(zhì)選擇恰當(dāng)?shù)恼鬯銋R率；也要選擇具有代表性的結(jié)售匯銀行的匯率作為折算匯率，如此才能更為客觀地反映外幣交易的損益。

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