新《醫院會計制度》若干變化的思考

□彭 軍

隨著我國經濟近幾年來快速發展，醫院原有的財務管理體制已經無法適應時代的發展，必須改革。而新執行的《醫院會計制度》更符合我國公立醫院的特點要求，對于加強公立醫院財務成本核算及收支管理、推行對醫職人員績效考核等具有很重要的意義。

一、新醫院會計制度的變化

(一)新制度中的會計核算基礎發生了變化。與舊制度相比較，新制度中的會計核算基礎發生了變化，在舊制度中不但采用了權責發生制進行核算，而且還采用了《事業單位會計制度》中的首付實現制度進行核算，這直接增加了醫院會計核算中的矛盾。雖然所采取的首付實現制是為了強調公立醫院是事業單位成員的本質，但是卻由于采用責權發生制而與其他事業單位存在差別。而新的《醫院會計制度》對于進一步明確了公立醫院的會計核算基礎為權責發生制，并指出醫院的五種會計要素:分別是資產、凈資產、負債、費用以及收入，新的制度主要是強調以責權發生制為醫院會計核算工作的主要原則，使醫院會計核算與其他企事業單位會計核算的基礎基本相同，也彌補了原有制度由于采取收付實現制度出現的一些缺陷問題，促使醫院更加靈活運用成本核算，并對醫院中各個科室與部門進行績效考核，以此來提升醫院的管理水平，促進醫院醫務工作者對工作的積極性。

(二)新制度中的固定資產核算發生了變化。與舊制度相比較，新的醫院會計制度的固定資產核算發生了變化，原有的固定基金核算辦法，轉變為累計折舊核算科目。原有的會計制度在對醫院的固定資產進行核算時，不但設定了融資租購入固定資產等會計核算科目，而且固定資產科目余額與及固定基金科目余額基本相等同。而新的制度則更好貫徹了醫院企業化改革的標準。新的會計制度增加了一些相關規定是專門針對固定資產的。如:為了增加固定資產使用效能或者是延長固定資產的使用壽命，進而由于擴建、改建以及較大型的修繕產生的支出，應當計入到固定資產或是與固定資產相關的資產，這種為了維護固定資產正常運營產生的維修費用支出，應該計入當期費用中。新的會計制度還增加了關于固定資產折舊核算的相關制度，按照新制度的相關規定，比如說:如果固定資產在當月購置或者是增加，那么應該從下一月開始計提取折舊，如果固定資產已經計下提取折舊，但是還在繼續使用的不用再計提取折舊，一些較大的修葺類項目應該由當地的財政部門連同相關部門，根據當時的實際情況需求進行共同確認。另外，為了推動固定資產核算方法加快改變速度，新的會計制度對于醫院的無形資產也設置了相應的累積攤銷科目，以此來核算醫院當中的無形資產在其使用的過程中攤銷金額，準確核算無形資產的賬面價值同時，也使成本費用核算更加的準確。表現為:當月納入的無形資產，根據法律的相關規定在一定的有效期限內按月攤入管理費用，對沒有使用期限規定或者是使用期限不明顯的，應當根據相關合同或者是向相關部門申請受益權限攤。如果合同以及授權書都沒有關于年限規定的，應該根據不少于十年攤銷。從新的醫院會計制度不難看出，在固定資產折舊處理以及無形資產攤銷處理方式與企業會計更加的相似，也更加的完善，更加貼近實際情況。

(三)新《醫院會計制度》消除了修購基金。與舊的制度相比較，新的制度中消除了修購基金的相關科目。原有的制度規定，醫院在需要經過以下幾個方面提取修購費:借記“醫療支出—修購費”，借貸“專用基金—修購基金”這樣看似較嚴密的過程，仍舊會使醫院的凈資產虛增。而且在實際的會計工作中可能會造成對于某一項固定資產的累積修購費多提或者是少提的情況出現，從而導致很難反映出醫院醫療收支與結余的真實情況，也就不能反映出醫院財務的真實狀況。與此同時醫院凈資產的虛增違背了會計核算的穩定原則，導致醫院資產負債率不真實。新會計制度消除了修購基金并增設累積折舊科目，更加準確體現了醫院固定資產的損耗情況以及相應攤銷成本費用情況。

(四)新制度中的財務報告有所變化。醫院財務報告指的是醫院在一定時間內的財務變動情況以及在特定的會計期間內的現金流量、收入成本費用等書面文件。原有的舊制度的財務報告僅是由會計報表與財務情況的說明書共同組成。而新的會計制度中的財務報告是除了會計報表和財務狀況說明以外，組成部門還增加了會計報表附屬，而且新制度中的財務報表的組成也不再是資產負債表、收支總表、基金變動情況標和有關附屬表等，而是由資產負債表、收入費用明細表、現金流量表以及財政補助收支情況表組成。采取報告中的創新點增加了現金流量表，更加接近企業會計制度。現金流量表是醫院在一定時間內資金的來源于與運用途徑的綜合反映，通過對現金流量表的編制，醫院的管理者可以及時了解到現金使用是不是合理，借以判斷財務狀況的好與壞，更好預測出醫院未來的發展情況以及現金流量情況，從而科學合理利用現金，為正確的經營管理以及籌資決策等提供保證。通過現金流量表可以準確掌握現金的流動情況，為醫院管理者提升管理水平提高重要依據。近年來隨著醫保范圍的不斷擴大，享受醫保范圍的人群更加的廣泛，醫院中的醫保病人也在不斷增加，醫保后付制的范圍也隨之增加。醫保病人在醫院看病只是支付自付款部分，其余大部分費用是由醫保中心支付的，而且這部分的收入占大部分，直接影響醫院資金的周轉，這就需要及時采取措施加強對應付款的管理，從而提高醫院資金的使用率，而現金流量表能夠反映出醫院的資金變化情況，為醫院的管理者提供資金管理數據，因此，醫院管理者更應該重視現金流量表的編制。

(五)新制度中引入注冊會計師對財務報告審計制度。財務報表審計是指注冊會計師是運用自身所具備的專業知識、技能以及經驗對財務報表進行審計并出具審計意見，從而提高財務報表的可信度。通過財務報表可以真實反映出醫院的資產信息情況、收入支出情況、資金結構情況以及現金流動情況等，注冊會計師要以第三者身份，公正客觀地對醫院的財務情況、經營情況以及現金流動進行審計，并得出科學審計結論以及審計意見。

二、對醫院新會計制度的評價

通過新醫院會計制度的變化分析不難看出，新的醫院會計制度將更加符合時代的發展。一是新的制度根據實際的需要，將醫院的醫療收支與藥品支出合并進行會計核算，消除了修購基金，固定資產核算也發生了變化，明確了醫院資產負債結構情況等，更加的科學合理;二是有效加強醫院成本管理新制度，通過有效的財務管理手段，細化了醫院成本結構以及業務活動，更好地控制醫療費用，減少不合理收費的情況以及制約了費用過快增長的情況，減少了醫患的費用負擔，更推動醫院全面的預算管理;三是財務報表更加完善，增添了現金流動表使整個報表更加的系統完整，醫院管理者可以根據醫院的整體財務情況作出科學合理的判斷以及決策，從而更好推動醫院的發展;四是可以有效的提升財務人員的素質水平，新制度的實施不僅將新會計制度應用于醫院，而是需要醫院的財務人員根據新的會計制度更深層地規范財務工作，從而為醫院的發展提供優質服務，醫院需要開展培訓等措施，不斷提高財務工作人員業務水平以及職業道德素質，推動醫院快速發展。

總之，新的醫院會計制度，更符合時代發展要求，更適應醫院現階段的發展需要，為醫院今后的財務管理工作提供了規范指導，也為醫療體制改革提供了保障。

［1］岳昆.淺談深化醫院會計制度的改革［J］.中國外資，2011

［2］張兵.淺析新《醫院會計制度》［J］.財經界(學術版)，2011