現行財務報告的局限性及其改進措施

卞玉娟（青海民族大學　工商管理學院，青海　西寧　810000）

現行財務報告的局限性及其改進措施

卞玉娟
（青海民族大學工商管理學院，青海西寧810000）

摘要：隨著經濟的不斷發展，現行的財務報告已經不能滿足報告使用者對信息相關性的要求，內容上出現了許多的缺陷.所以，本文試圖以新的經濟環境為背景，分析報告使用者對財務報告產生的新需求，指出現行財務報告的一些局限性，并且通過結合我國新經濟環境下的實際情況，提出了關于財務報告的相關改進措施.

關鍵詞：財務報告；相關性；局限性；改進措施

隨著經濟的不斷發展，現行的財務報告已經難以適應知識經濟社會環境的變化，以及難以滿足報告使用者對會計信息相關性和可靠性的要求.對于財務報告的改進已經成為全球會計界的共同目標.從二十世紀六七十年代開始，我國會計界的許多學者已經開始致力于財務報告局限性以及改進措施的研究.朱元午（1999）認為我國財務報告使用者對于會計信息相關性的要求尚不是很高，認為會計信息的可靠性很重要.朱開悉（2002）認為企業的現行財務報告忽視了財務核心能力和財務潛力信息的披露.葛家澍（2005）認為財務報告及時性不足，信息內容不完整，并就現行財務會計與報告模式的改進方式應該采用急劇式還是漸進式進行了討論.齊鴻儒（2007）認為隨著我國市場經濟的不斷發展，財務報告的目標也隨之改變，逐步向決策有用觀進行轉變.從現有文獻分析來看，學者大多對財務報告的局限性和改進方案進行了分散的研究，所分析的經濟環境不盡相同，所以本文主要試圖分析在新的經濟環境下，報告使用者對財務報告產生的新需求，并且指出了現行財務報告的一些局限性及改進措施.

1　新經濟環境下財務報告的主要局限性

1.1缺乏預測性信息，前瞻性不足

現行財務報告主要以歷史成本計價，立足于企業過去的交易和事項，對于未來的的相關預測性信息，財務報告上一般不會記錄和反映.但是，信息的使用者一般更關注的是企業未來的發展信息，希望了解有關企業在未來經營過程中可能存在的風險和收益的信息，即預測性信息.因此，這一局限性可能導致投資者對企業價值評估不準確，會使企業喪失良好地投資者，以及使投資者喪失良好地投資機會.

1.2忽視非量化財務信息的披露

由于現行財務報告主要采用貨幣計量，多披露有形資產，然而許多無法用貨幣計量的無形資產對于公司盈利和企業形象提升往往有著重大的幫助或提升，卻無法可靠地量化，從而導致財務報告所提供的信息并不一定能客觀真實的反映一個企業的經營狀況.如企業的人力資源（包括人員、工作積極性、學歷），生產設備在全行業的水平，企業所需要承擔的一些企業社會責任等等.例如，一些知識型企業發展的主要動力與資產是技術、文化、創新、人力資源、研發能力等，但是這些對知識型企業很重要的資產在財務會計上確無法用貨幣計量，進而無法在會計報表中呈現出來，因此財務報告也就不能客觀地反映企業的經營業績和經營狀況.

1.3忽略公司戰略與風險管理方面的信息披露

現行的財務報告可以提供給報告使用者一些第一手的會計信息，但只是一種以歷史成本計量的靜態信息，往往缺乏對公司的戰略與風險方面的信息，投資者如果僅僅以這種靜態的數據進行決策，就會導致一定的決策失誤.并且，現行的財務報告對于籌資費用和資本成本等沒有進行詳細的披露，只是對相關的資本結構信息進行了相關披露，使得會導致企業的財務風險無法被很好的識別，從而加大企業的財務風險.所謂的戰略分析，通常是指在如今瞬間萬變的大環境里，將企業的發展和成長納入到瞬間萬變的環境中，通過分析企業的微觀環境和宏觀環境，探究出企業內部所存在的問題和所擁有的發展能力，以及通過分析企業的外部環境，發現企業未來的發展潛力與發展機遇.風險管理即確定可能影響企業的潛在危機事項，并進行一定危機控制，可以及時有效的消除危機，為實現企業的目標提供合理的保證.戰略與風險管理分析在財務報告分析體系中有很重要的地位，缺少這方面的信息，會不利于投資者進行相關投資決策.

1.4財務報告的會計技術性強，相關信息難以被使用者理解

現行的財務報告項目很多，資產負債表和現金流量表項目過多，涉及許多專業的公式和專業術語，尤其現金流量表編制復雜，涉及很多復雜的會計原理及現金調整項目，三表相互聯系的部分往往也很難被理解和掌握，而且，往往報表本身只是提供了一些專業性很強的數據信息，并沒有對企業經營能力、發展能力等發面提供分析，這就需要報表使用者通過特定的會計財務指標進行分析，以至于需要掌握一定的會計知識才會獲得相關有用的會計信息，從而導致了報表使用者所獲得的會計信息相關性低.

2　財務報告分析的改進

2.1加強預測性信息的披露

企業的預測性報告是指在考慮企業所處的經濟環境、市場性質、企業在經營環境下所存在的風險等基本變量后，對企業未來的經營狀況和財務狀況進行預測的報告.但是現行的財務報告主要是以歷史成本為計量基礎，反映的是企業過去的財務信息，已經無法滿足報告使用者對信息相關性的要求，但是存在即合理，現行的歷史計量方法也存在著許多合理性，暫時無法改變財務報告以歷史計量為基礎的現實.所以，在無法改變歷史成本計量基礎的情況下，我們可以在財務報告中適當的加強預測性信息的披露.具體可以披露內部管理部門對企業未來的一些營運規劃，如有關開發產品或產品服務的計劃，還可以披露公司對未來資本成本、股利分配政策、每股收益、利潤等財務事項的陳述，即預測財務報表或者盈利預測.從而，可以幫助報表使用者預測企業未來的發展前景，可以滿足市場投資者和參與者的決策需求，可以大大增加財務報告信息的相關性.

2.2重視無形資產信息的披露

隨著網絡信息時代的發展，一個公司是否擁有以知識產權為基礎的無形資產是判斷一個公司是否擁有發展前景的一個重要標志之一.公司必須依靠不斷提高企業的產品開發能力，積極吸收技術性人才，從而來創造企業未來的經濟利潤，并且保持企業在市場上的競爭優勢和競爭地位.因此，財務報表應該加強對無形資產的披露，一個公司的無形資產、知識產權無論是優勢和劣勢都應該如實的披露出來，然而企業有形資產信息的重要性依然是高于無形資產信息的重要性，所以在加強對無形資產信息進行披露時需要掌握合理的力度.對于無形資產的披露我們通常可以采用表內和表外相結合的方式，可以把人力資源、商譽、知識產權、研發能力分別進行羅列，可以更好的反映無形資產的價值和獲取收益的能力.對于一些無法計量的無形資產信息，可以通過陳述的方式進行相關反映.

2.3加強非財務信息及企業社會責任的披露

我國現行的財務報告偏重于披露企業的財務信息，卻忽略了企業的非財務信息的披露.隨著經濟的不斷發展，必要的非財務信息的披露可以使公司的管理人員更好的了解企業的內部結構和發展前景，從而做出正確的管理決策.必要的非財務信息的披露同樣可以使投資者、債權人以及其他的利益相關者正確的分析企業的經營狀況和發展前景.所以，企業應該適當的披露一些非財務信息，例如產品的銷售渠道、用戶的滿意度、企業的主要競爭對手、企業的主要供應商等.

企業的財富也是社會的財富，它的發展是需要國家的政策支持的，在某種程度上，企業應該義不容辭的履行相關社會責任.然而，企業為了追求短期利益，往往刻意控制企業的生產成本，偷工減料以及通過一些不道德的方式提高企業的經濟效益，而忽視承擔企業的社會責任，諸如“雀巢奶粉事件”、“渤海灣漏油”、“豐田汽車召回”等等事件.所以，在財務報告中加強對企業社會責任方面信息的披露，可以使財務報告使用者更好的進行相關投資決策、管理決策，報告使用者進而可以監督企業更好的履行企業的社會責任，從而更好的促進經濟的可持續發展.

2.4簡化財務報表的項目，提高財務報表的可理解性

我國現行的財務報告項目過多，會計術語多，專業性過強.然而，財務報告使用者大多是一些沒有會計專業背景的人士，對于他們而言理解財務報告的相關信息有一定的難度，往往導致會計信息被誤解和誤用.所以本文認為，簡化財務報表勢在必行，首先我們應該進行相關的問卷與訪談調查，針對不同的用戶，了解他們對信息的相關要求，然后進行相關匯總得出不同的用戶對于財務報告信息的真正要求，最后可分析和利用調查的結果簡化財務報告的相關項目.同時，我們在編制財務報告的過程中，我們可以加強對一些學術性很強的會計專業術語進行一些通俗易懂的解釋，會計專業人員也可以通過在編制紙質或電子報表的同時，錄制相關財務報表解讀的視頻，使得報表使用者可以更好的理解財務報告的相關信息.

3　結論部分

隨著經濟的不斷發展，新經濟環境下現行的財務報告已經難以適應知識經濟社會環境的變化與發展，財務報告使用者對于會計信息的要求越來越高，改變了以往只關心信息質量可靠性的模式，報告使用者對于會計信息質量的相關性要求越來越高.因此，本文對于我國在新經濟環境下現行財務報告的局限性進行了詳細的分析，并且從財務報告使用者的角度提出了改進我國財務報告的相關建議.

參考文獻：

〔1〕陳彩蘭.財務報告的缺陷及其改進[J].甘肅科技，2010，26 (10).

〔2〕朱元午.會計信息質量：相關性和可靠性的兩難選擇[J].會計研究，1999（7）.

〔3〕李永鵬.論財務報告分析方法的改進[J].財務與審計，2014 （7）.

〔4〕朱開悉.企業財務核心能力及其報告[J].會計研究，2002 （2）.

〔5〕齊鴻儒.從財務報告目標的實現談未來財務報告發展趨勢[J].金融理論與實踐，2007(9)：87-88.

〔6〕葛家澍，杜興強.現行財務會計與報告的缺陷及改進[J].財會通訊，2004(5).

中圖分類號：F231.5

文獻標識碼：A

文章編號：1673-260X（2015）09-0109-02