基于過程方法的高校建設項目內部控制

高新宇

[摘 要] 運用過程方法對高校建設項目內部控制體系進行研究，在識別和分析建設項目過程的基礎上，提出了基于過程方法建設項目內部控制的基本思想，基于過程及過程組構建了建設項目內部控制體系，將建設項目內部控制體系劃分為項目立項、項目實施和項目驗收3個過程組，并對過程組的內部控制構成及其運行機制進行了分析與描述。本文為建設項目內部控制體系設計與規劃提供了一種新思路。

[關鍵詞] 建設項目；內部控制；過程方法

doi：10.3969 / j.issn.1673 - 0194.2015.07.007

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2015）07- 0015- 03

2012年財政部印發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（2012[21]號），要求行政事業單位自2014年1月1日起實行。隨著國家對教育投入的大幅增加，用好管好教育經費的任務更加突出。高校建設項目涉及資金金額大，是腐敗易發、多發領域，因此，建立健全建設項目經費管理制度、加強經費監管勢在必行。目前高校建設項目內部控制存在操作性不強、執行不到位、監督不到位等缺陷，根本原因在于內部控制建設與實際工作過程脫節，本文引入過程方法對內部控制建設進行研究，為內部控制建設提供一種新的設計與規劃思路。

1 過程與過程方法

過程方法主要應用于質量管理工作中，GB/T 19001-2008《質量管理體系 要求》鼓勵企業采用過程方法建立和實施質量管理體系。中國合格評定國家認可委員會起草的《基于過程的質量管理體系審核指南》提出了基于過程的審核方法。過程是指將輸入轉化為輸出的相互關聯或相互作用的一組活動。在識別和確定過程的基礎上對過程及過程間的相互作用進行管理的方法稱為過程方法。

過程方法的突出優點是可以對過程與過程之間的聯系以及過程組合之間的聯系進行連續的管理和控制，過程與過程之間的控制是連續的，是一環扣一環的。①運用過程方法識別出實現目標所需的全部過程，可以從整體上對經濟業務進行管理；②在識別過程的基礎上對過程進行分析，可以優化工作流程，有利于加強對過程的管理，有利于提高工作效率；③通過對過程的進一步分析，可以對其進行持續改進，持續提高管理水平。

2 建設項目的過程識別及分析

高校建設項目的管理過程可以劃分為項目立項、項目實施、項目驗收3個過程。每一個過程都由輸入、活動、輸出組成，前一個過程的輸出是與之相聯系的后一過程的輸入。每一個過程根據具體情況又可以劃分為若干個子過程。

2.1 項目立項

項目立項階段的輸入是項目建議和可行性研究報告等。其主要活動是根據學校的發展現狀及學校的發展規劃分析項目建設的必要性及為學校帶來的效益，并且根據內外環境、學校的資源狀況等制定詳細的可行性研究報告，學校決策層依據項目建議和可行性報告進行立項決策。本過程的輸出為項目可行性研究報告、同意項目立項文件。

2.2 項目實施

項目實施階段的輸入是項目立項文件。其主要活動是根據項目立項文件、可行性報告編制項目概預算，項目概預算經過審核后進入工程招標、施工等環節，根據施工合同和施工進度支付工程價款。本過程的輸出為項目概預算、建筑物、建筑物的各項技術數據及圖紙、施工合同、財務數據等。

2.3 項目驗收

項目驗收階段的輸入為項目可行性研究報告、項目概預算、建筑物、建筑物的各項技術數據及圖紙、財務數據等。其主要活動是根據項目可行性研究等資料編制項目竣工決算書，組織竣工決算審計，根據批復的竣工決算辦理檔案和資產移交。本過程的輸出主要是竣工決算書、審計報告、資產移交報告等。

3 基于過程方法的建設項目內部控制

3.1 內部控制體系設計的基本思想

在設計建設項目內部控制體系中，以建設項目的實際過程為主線，設計覆蓋建設項目全過程的事前控制、事中控制、事后控制體系，內部控制體系設計的基本思想主要體現在以下幾方面：①構建內部控制體系的前提是識別經濟活動過程，將經濟活動的大過程逐層分解為若干子過程，以便于對過程進行定義和描述，以便于識別重點過程。②以過程為主線設置內部控制，將內部控制的措施、程序等融入過程中，并且與實際業務過程協調一致，增加內部控制的可操作性。③注重對過程的管理與控制，一方面，優化過程與過程組合，以使業務過程更加科學、合理；另一方面，針對每一個子過程都設置內部控制，輸出符合內部控制要求的結果，以使整體過程輸出結果符合內部控制要求。④通過對子過程的測量和分析，發現過程和內部控制存在的不足，對過程和內部控制進行改進，以使內部控制和管理水平持續改善。

3.2 建設項目內部控制體系

根據基于過程方法的內部控制體系設計思想，高校建設項目內部控制體系的結構如表1所示。

基于過程方法的建設項目內部控制體系主要由過程、控制措施和控制輸出三部分構成。過程是高等學校根據建設項目的運行規律和本單位的管理流程規劃和設計的，規劃和設計一方面要提高管理效率，另一方面要有利于進行管理控制。控制措施是以經濟業務過程為主線，將法律法規、管理制度及控制措施等嵌入業務流程中，使內部控制融入業務過程中，為經濟業務提供系統的、完整的過程控制。控制輸出是內部控制措施及程序等在經濟業務發生時留下的痕跡，控制輸出既可以用來驅動內部控制的執行，又可以用來檢查內部控制是否執行。

3.3 建設項目內部控制運行機制

基于過程方法的高校建設項目內部控制運行遵循PDCA循環模式。PDCA也稱為戴明環，是質量管理的經典模型，可以適用于所有過程。P（Plan）是策劃，D（Do）是實施，C（Check）是檢查，A（Action）是處理。在建設項目內部控制體系中PDCA的具體含義如下。

P：指調查內部控制現狀，確定內部控制需求，規劃、設計內部控制；

D：按照內部控制要求執行，形成各階段控制輸出結果；

C：對各階段控制輸出結果進行檢查；

A：一方面是對未執行內部控制的業務返回重新執行，另一方面是對內部控制存在的問題進行改進。

建設項目全過程內部控制運行都遵循PDCA模式。在整體層面，高等學校根據法規要求及管理需要規劃業務過程，以業務過程為主線規劃內部控制，并將內部控制嵌入業務過程中，在內部控制執行完畢后依據控制輸出結果檢查內部控制，并根據檢查的結果對內部控制進行持續改進。在每一具體業務環節中，根據內部控制的要求設置控制措施和程序，并在內部控制執行后實施檢查及持續改進機制。整個內部控制體系是大環帶動小環的邏輯組合體，根據系統的自我反饋信息不斷提高內部控制的有效性，如圖2所示。

主要參考文獻

[1] 國家質量技術監督局. GB/T 19000-2008質量管理體系：基礎與術語[S].

2008.

[2] 國家質量技術監督局. GB/T 19000-2008質量管理體系：要求[S].2008.

[3] 曹異芳. 關于加強高校基建財務內部控制的一些思考[J].會計之友，2010

（10）.

[4] 張小海，薛揆. 質量管理體系的過程及過程方法[J].企業經濟，2012（10）.

[5] 楊潔. 基于PDCA循環的內部控制有效性綜合評價[J].會計研究，2011（4）.endprint