促進企業(yè)參與職業(yè)教育的財稅激勵政策分析

張立彥?孫善學(xué)

摘 要 企業(yè)參與是職業(yè)教育發(fā)展和質(zhì)量提升的重要途徑，由于企業(yè)參與職業(yè)教育的活動存在明顯的正外部性，有必要由政府通過財稅政策手段進行干預(yù)。從實踐來看，各國政府主要采取直接補貼、稅收優(yōu)惠、培訓(xùn)征費和政府采購等手段來激勵企業(yè)參與職業(yè)教育活動。我國政府目前鼓勵企業(yè)參與職業(yè)教育的財稅政策主要有稅收優(yōu)惠和培訓(xùn)征費兩大類，存在立法缺位、制度安排不夠細化、激勵手段較少、缺乏針對小企業(yè)和弱勢群體的優(yōu)惠政策等問題。為有效激勵企業(yè)參與職業(yè)教育，應(yīng)從細化和落實相關(guān)政策規(guī)定，綜合運用多種財政激勵手段，豐富稅收優(yōu)惠形式和稅種以及健全財稅政策管理等方面予以改進和完善。

關(guān)鍵詞 職業(yè)教育；企業(yè)參與；外部效應(yīng)；財稅激勵政策

中圖分類號 G719.2 文獻標識碼 A 文章編號 1008-3219（2015）34-0019-05

一、企業(yè)參與職業(yè)教育的重要意義

企業(yè)參與職業(yè)教育是指企業(yè)利用自身資源參與到職業(yè)教育的教育教學(xué)過程中，包括參與專業(yè)建設(shè)、課程開發(fā)和教學(xué)過程，提供工作場所接受職業(yè)院校學(xué)生實習(xí)實訓(xùn)和培訓(xùn)學(xué)徒，為職業(yè)院校教師提供進修和實踐交流機會，直接舉辦或間接支持舉辦職業(yè)學(xué)校等。企業(yè)參與職業(yè)教育具有重要意義。

（一）提升學(xué)生實用職業(yè)技能和促進就業(yè)

職業(yè)院校學(xué)生通過企業(yè)提供的實習(xí)、實訓(xùn)或?qū)W徒機會，可以促進學(xué)生加快熟悉和適應(yīng)職業(yè)環(huán)境和崗位，既可以學(xué)到關(guān)于現(xiàn)代技術(shù)和設(shè)備操作的硬技能，也可以通過團隊工作獲得與人溝通和協(xié)作的軟技能，這都有助于促進學(xué)生從校門到企業(yè)的順利過渡，為畢業(yè)后求職和就業(yè)創(chuàng)造良好條件。

（二）通過校企之間密切交流促進校內(nèi)教學(xué)

通過開展職業(yè)院校教師到企業(yè)接受培訓(xùn)和交流以及邀請企業(yè)人士到學(xué)校開展講座、培訓(xùn)等活動，可以增進師生對最新的工作實踐和前沿技術(shù)的了解，加快知識更新，促進學(xué)校教學(xué)與企業(yè)實踐之間的接軌，改進校內(nèi)教學(xué)。

（三）給企業(yè)帶來招工便利和產(chǎn)出效益

對企業(yè)而言，實訓(xùn)、學(xué)徒等工作場所培訓(xùn)有利于增進企業(yè)對學(xué)生的了解，為企業(yè)招募合適的新人創(chuàng)造便利條件。此外，實訓(xùn)生或?qū)W徒開展生產(chǎn)實踐，可以直接為雇主創(chuàng)造生產(chǎn)效益。依據(jù)經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）2010年對瑞士的研究，有2/3的案例顯示，學(xué)徒對生產(chǎn)的貢獻超過或至少等于企業(yè)用于培訓(xùn)的費用[1]。

（四）促進國家人力資源開發(fā)和利用

從宏觀層面來看，企業(yè)參與職業(yè)教育可以將市場需求與人才培養(yǎng)有機結(jié)合，有助于提升人才的經(jīng)濟社會適用性，不僅有利于職業(yè)教育人才培養(yǎng)質(zhì)量的提高，而且對降低社會失業(yè)率、提高生產(chǎn)效率和推動創(chuàng)新以及經(jīng)濟增長都十分有利。

由此可見，企業(yè)參與職業(yè)教育對于促進職業(yè)教育發(fā)展和國家經(jīng)濟社會進步具有多方面的重要意義。為此，國務(wù)院在《關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育的決定》（以下簡稱《決定》）中明確提出要“健全企業(yè)參與制度”，要“研究制定促進校企合作辦學(xué)有關(guān)法規(guī)和激勵政策，深化產(chǎn)教融合，鼓勵行業(yè)和企業(yè)舉辦或參與舉辦職業(yè)教育，發(fā)揮企業(yè)重要辦學(xué)主體作用”[2]。然而，目前企業(yè)參與職業(yè)教育的意愿不高、動力不足、制度保障不力等問題普遍存在，其中一個重要因素是現(xiàn)行財稅激勵政策還不能充分、有效地調(diào)動企業(yè)的積極性。

二、政府激勵企業(yè)參與職業(yè)教育的財稅政策手段

政府要采取必要的財稅手段來激勵企業(yè)參與職業(yè)教育，主要原因在于職業(yè)教育活動具有強烈的正外部效應(yīng)，即效益外溢性。企業(yè)參與職業(yè)教育的最終受益者不僅包括本企業(yè)和職業(yè)院校師生，而且會惠及本行業(yè)的其他企業(yè)乃至給整個國家?guī)砗暧^經(jīng)濟社會方面的益處。所以，企業(yè)投入成本提供職業(yè)教育活動所產(chǎn)生的收益無法為其獨享，必然會降低企業(yè)參與職業(yè)教育活動的意愿。因此，為使企業(yè)參與職業(yè)教育活動的規(guī)模達到社會所需，就需要由政府進行干預(yù)。政府干預(yù)的目的是把企業(yè)參與職業(yè)教育活動而產(chǎn)生的正外部效應(yīng)內(nèi)化到該企業(yè)，干預(yù)的主要手段包括財政補貼、稅收優(yōu)惠等顯性或隱性的資金支持手段。

（一）直接補貼

直接補貼是指政府直接向提供職業(yè)培訓(xùn)的企業(yè)進行資金轉(zhuǎn)移。作為一種顯性的財政支持手段，直接補貼對企業(yè)而言可以直接增加受益，激勵作用明顯，但同時對政府而言，也構(gòu)成最現(xiàn)實的財政支出壓力，因此，從目前各國政府直接補貼的對象來看，主要是有重點地面向小企業(yè)和為弱勢群體提供培訓(xùn)的企業(yè)。如英國國家學(xué)徒局（National Apprenticeship Service）面向雇員人數(shù)在50人以下的小企業(yè)提供學(xué)徒補助。其中16～18歲的學(xué)徒可獲得政府的全額補助，19～24歲的學(xué)徒可獲得50%的補助。每個企業(yè)的補助人數(shù)不超過5人。2012-2013財年英國國家學(xué)徒局共支持了4萬名小企業(yè)新學(xué)徒，每名學(xué)徒平均補助1500英鎊，總計6000萬英鎊[3]。再如德國，從聯(lián)邦到地方各級政府都有面向企業(yè)提供培訓(xùn)經(jīng)費資助的政策，特別是對接收弱勢群體進行培訓(xùn)的企業(yè)。企業(yè)試用實習(xí)生達到6～12個月，可以得到每生每月212歐元的實習(xí)生工資補助和每月106歐元的社會性繳款補助。企業(yè)每接收一位等待職業(yè)培訓(xùn)一年以上的人員可以獲得一筆最高6000歐元的聯(lián)邦獎金[4]。

（二）稅收優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠屬于間接性的財政補貼，也是各國常用的政策激勵手段。從實踐看，為激勵企業(yè)參與職業(yè)教育所采取的稅收優(yōu)惠形式主要有稅收豁免、納稅扣除和稅收抵免等，涉及的稅種主要有公司所得稅、個人所得稅和社會保障稅等。以法國為例，為鼓勵企業(yè)參與職業(yè)教育，政府提供了多種形式的稅收優(yōu)惠。一是對企業(yè)主的培訓(xùn)費用稅收抵免。這項稅收優(yōu)惠自2005年開始實施，旨在促進雇主們的職業(yè)發(fā)展和獲取職業(yè)資格的繼續(xù)職業(yè)教育。依據(jù)企業(yè)法律形式的不同，分別適用于公司所得稅（對公司性企業(yè)而言）和個人所得稅（對非公司性企業(yè)而言）。稅收抵免額的計算公式為：稅收抵免額=培訓(xùn)時數(shù)×該年度12月31日小時最低工資額。每年每個企業(yè)納入該項抵免的培訓(xùn)費用不得超過40小時。如果稅收抵免超過應(yīng)納企業(yè)所得稅或個人所得稅額，則差額返還給納稅人。二是對學(xué)徒的稅收抵免。此項稅收抵免由2005年稅法確立，2006年修訂，旨在支持法國學(xué)徒制的發(fā)展。依據(jù)企業(yè)法律形式的不同（公司或非公司），在個人所得稅（對非公司企業(yè)）或公司所得稅（對公司性企業(yè)）中抵免。稅收抵免按如下方式計算：稅收抵免額=該年學(xué)徒平均數(shù)×1600歐元（殘疾學(xué)徒和低技能學(xué)徒2200歐元）。如果稅收抵免額超過應(yīng)納個人所得稅或公司所得稅額，則差額返還給納稅人。三是學(xué)徒工資的所得稅豁免。這項稅收豁免激勵措施由1977年稅法確立，2005年修訂，旨在促進職業(yè)教育和培訓(xùn)活動以及提高法國年輕人的購買力。具體內(nèi)容是學(xué)徒依據(jù)合同獲得的工資低于年最低工資的部分可以從個人所得稅中豁免，納稅人只需要就超過這一限額以上的部分進行個人所得稅申報。四是學(xué)徒社會保障稅的豁免或返還。如果企業(yè)雇員數(shù)少于11人，則全部豁免雇主和學(xué)徒的社會保障稅。若企業(yè)雇員數(shù)在11人及以上，則全部豁免學(xué)徒的社會保障稅和部分豁免雇主的社會保障稅[5]。近年來法國學(xué)徒數(shù)量增長很快，很大程度上得益于法國政府的稅收激勵措施。

（三）培訓(xùn)征費和專項稅收

許多國家通過培訓(xùn)征費或?qū)ｍ椂愂諄頌槠髽I(yè)開展職業(yè)教育和培訓(xùn)活動提供資金來源。如法國，雇員人數(shù)在20人及以上的企業(yè)必須支付工資總額的1.6%用于職業(yè)培訓(xùn)。對于擁有10～19位雇員的企業(yè)和少于10位雇員的企業(yè)，征費比率分別定在1.05%至0.55%。此外，所有至少有1位雇員的企業(yè)必須支付相當于工資總額0.5%的學(xué)徒稅（Apprenticeship Tax）。自2007年開始，法國政府規(guī)定對于雇員在250人以上的企業(yè)，學(xué)徒必須占企業(yè)雇員總數(shù)的一定比例。這一比例2007年為1%，2008年提高到2%，2009年以后進一步提高到3%。如果達不到這一比例，則該企業(yè)的學(xué)徒稅稅額將加征10%[6]。

（四）政府采購

政府采購作為政府在公開市場上購買商品或服務(wù)的活動，是政府的重要政策工具。加拿大、英國、德國、丹麥、瑞士、挪威等很多國家都運用政府采購作為促進學(xué)徒制發(fā)展和增加職業(yè)培訓(xùn)機會的政策手段，主要針對為失業(yè)者、殘疾人或年輕人進行職業(yè)培訓(xùn)的企業(yè)提供政府采購方面的優(yōu)惠條款待遇。如，為了更好地滿足對技能型人才的需求， 2014年開始，加拿大公共工程和政府服務(wù)部、國防建設(shè)部會同加拿大就業(yè)與社會發(fā)展部采取措施在建筑和維修服務(wù)的政府采購中鼓勵使用學(xué)徒。要求參加投標的企業(yè)及其分包商應(yīng)盡其所能雇傭和培訓(xùn)學(xué)徒，并要求在合同履行過程中使用的學(xué)徒數(shù)量要達到規(guī)定比例，以有效鼓勵企業(yè)招收學(xué)徒進行職業(yè)培訓(xùn)的積極性。

（五）政府性基金

2011年3月英國就業(yè)與技能委員會（UKCES）發(fā)起成立了增長與創(chuàng)新基金（The Growth and Innovation Fund）和雇主投資基金（The Employer Investment Fund），旨在通過資助企業(yè)在職業(yè)教育和培訓(xùn)方面的新項目來為企業(yè)參與職業(yè)教育和技能活動提供進一步的資金支持。這兩個基金采取從各企業(yè)申報的項目中擇優(yōu)選擇的競爭性方式獲取資金支持，并且獲得基金支持的企業(yè)需要提供一定的配套資金，以發(fā)揮政府資金的杠桿效應(yīng)。至2014年3月，雇主投資基金共支持了87個項目，總計公共投資達7030萬英鎊，配套的私人投資為5390萬英鎊[7]。增長與創(chuàng)新基金共支持了37個企業(yè)項目，總計公共投資3720萬英鎊，配套的私人投資達4730萬英鎊。據(jù)統(tǒng)計，到2014年3月，僅增長與創(chuàng)新基金支持的項目就使得超過1萬個學(xué)徒項目得以啟動，超過10.7萬個年輕人經(jīng)培訓(xùn)提高了就業(yè)能力[8]。

三、我國促進企業(yè)參與職業(yè)教育財稅政策的現(xiàn)狀與問題

（一）現(xiàn)行政策規(guī)定

從目前來看，我國政府鼓勵企業(yè)參與職業(yè)教育的財稅政策主要有稅收優(yōu)惠和培訓(xùn)征費兩大類。稅收優(yōu)惠政策具體包括：

1.校企合作定向培訓(xùn)費用可以在職工教育經(jīng)費中列支

2006年《關(guān)于進一步加強高技能人才工作的意見》中規(guī)定：“支持企業(yè)為職業(yè)院校建立學(xué)生實習(xí)實訓(xùn)基地。實行校企合作的定向培訓(xùn)費用可從企業(yè)職工教育經(jīng)費中列支”[9]。又根據(jù)2007年12月6日發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》中規(guī)定：“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”[10]。可見，校企合作的定向培訓(xùn)費用可以享受稅前扣除的優(yōu)惠待遇。

2.企業(yè)支付學(xué)生實習(xí)報酬在計算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實習(xí)報酬有關(guān)所得稅政策問題的通知》中規(guī)定，凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實習(xí)期間的報酬，準予在計算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除[11]。此外，教育部、財政部2007年印發(fā)的《中等職業(yè)學(xué)校學(xué)生實習(xí)管理辦法》中規(guī)定，企業(yè)接收學(xué)生實習(xí)并支付給實習(xí)學(xué)生的報酬，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實習(xí)報酬有關(guān)所得稅政策問題的通知》有關(guān)規(guī)定，在計算繳納企業(yè)所得稅前扣除[12]。

3.對職業(yè)院校捐贈稅前扣除

國務(wù)院《決定》中規(guī)定：“鼓勵社會力量捐資、出資興辦職業(yè)教育，拓寬辦學(xué)籌資渠道。通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門向職業(yè)院校進行捐贈的，其捐贈按照現(xiàn)行稅收法律規(guī)定在稅前扣除”[13]。

在培訓(xùn)征費方面，《關(guān)于進一步加強高技能人才工作的意見》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定提取職工教育經(jīng)費（職工工資總額的1.5%～2.5%），加大高技能人才培養(yǎng)投入。企業(yè)進行技術(shù)改造和項目引進，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定提取職工技術(shù)培訓(xùn)經(jīng)費，重點保證高技能人才培養(yǎng)的需要[14]。國務(wù)院《決定》進一步明確，企業(yè)要依法履行職工教育培訓(xùn)和足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費的責(zé)任，一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費，從業(yè)人員技能要求高、實訓(xùn)耗材多、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟效益較好的企業(yè)可按2.5%提取，其中用于一線職工教育培訓(xùn)的比例不低于60%。同時規(guī)定，對不按規(guī)定提取和使用教育培訓(xùn)經(jīng)費并拒不改正的企業(yè)，由縣級以上地方人民政府依法收取企業(yè)應(yīng)當承擔(dān)的職業(yè)教育經(jīng)費，統(tǒng)籌用于本地區(qū)的職業(yè)教育[15]。

（二）存在的問題

1.立法缺位，并缺少具體的制度安排和操作細則

現(xiàn)行財稅激勵政策多見于行政部門的意見、通知、決定或管理辦法中，較少上升到法律制度層面。同時，這些政策多屬一般的原則規(guī)定或鼓勵倡導(dǎo)性要求，欠缺權(quán)威性、強制性和可操作性。國務(wù)院《決定》中提出了若干促進企業(yè)參與職業(yè)教育的財稅新舉措，包括“企業(yè)因接受實習(xí)生所實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，按現(xiàn)行稅收法律規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”；“對舉辦職業(yè)院校的企業(yè)，其辦學(xué)符合職業(yè)教育發(fā)展規(guī)劃要求的，各地可通過政府購買服務(wù)等方式給予支持”；“對職業(yè)院校自辦的、以服務(wù)學(xué)生實習(xí)實訓(xùn)為主要目的的企業(yè)或經(jīng)營活動，按照國家有關(guān)規(guī)定享受稅收等優(yōu)惠”[16]，等等。但對于上述規(guī)定中哪些支出屬于“企業(yè)因接受實習(xí)生所實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出”，稅前扣除比例是多少，哪些活動屬于“職業(yè)院校自辦的、以服務(wù)學(xué)生實習(xí)實訓(xùn)為主要目的的企業(yè)或經(jīng)營活動”，具體采取何種稅收優(yōu)惠形式，政府購買服務(wù)方式支持企業(yè)參與的具體辦法有哪些等，尚缺乏具體明確的規(guī)定或?qū)嵤┘殑t。

2.激勵手段較少，稅收優(yōu)惠形式和涉及稅種單一

目前我國促進企業(yè)參與職業(yè)教育的財稅政策手段主要是稅收優(yōu)惠和培訓(xùn)征費兩種形式，缺乏直接補貼、政府采購和政府性基金等手段。從稅收優(yōu)惠來看，無論是校企合作定向培訓(xùn)費用在職工教育經(jīng)費中列支、企業(yè)支付學(xué)生實習(xí)報酬在計算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除，還是捐贈稅前扣除，基本都屬于納稅扣除這一形式，優(yōu)惠形式較單一。同時，與稅收豁免和稅收抵免等直接減少應(yīng)納稅額的優(yōu)惠形式相比，納稅扣除是通過縮小應(yīng)納稅所得額進行的稅基減免，優(yōu)惠作用不夠直接。此外，從目前稅收優(yōu)惠所適用的稅種來看，只涉及企業(yè)所得稅優(yōu)惠，在增值稅、個人所得稅乃至社會保險繳費等方面的激勵政策還屬空白。這些政策設(shè)計上的局限導(dǎo)致目前對企業(yè)參與職業(yè)教育的優(yōu)惠力度有限，難以起到充分的激勵作用。而依據(jù)外部效應(yīng)及其矯正理論，政府運用財稅政策激勵企業(yè)參與職業(yè)教育的主要原則在于盡可能使企業(yè)職業(yè)教育活動帶來的外部效益內(nèi)在化，即財稅政策使企業(yè)的收益應(yīng)至少等于其邊際外溢效益，否則難以起到應(yīng)有的激勵效應(yīng)。

3.缺乏針對小企業(yè)和弱勢群體的優(yōu)惠政策

受企業(yè)規(guī)模和經(jīng)濟能力所限，小企業(yè)參與職業(yè)教育的能力和意愿普遍不足，而小企業(yè)對于吸納就業(yè)和促進經(jīng)濟增長又必不可少，因此許多國家都有專門針對小企業(yè)參與職業(yè)教育的特別優(yōu)惠政策。同時，出于社會公平方面的考量，各國的政策制定者也注重通過政府采購、補貼和貼息等手段鼓勵企業(yè)面向失業(yè)者、殘疾人和貧困者提供職業(yè)培訓(xùn)，而我國尚缺乏此類優(yōu)惠政策。

四、政策建議

（一）形成促進企業(yè)參與職業(yè)教育的財稅政策環(huán)境

《決定》明確了“深化體制機制改革，深化產(chǎn)教融合、校企合作，培養(yǎng)數(shù)以億計的高素質(zhì)勞動者和技術(shù)技能人才”的總體要求[17]。其中，專門就健全企業(yè)參與制度和健全社會力量投入的激勵政策提出了捐贈扣除、貸款貼息、職工教育經(jīng)費提取和引入外資等重要舉措。為使這些政策充分發(fā)揮效應(yīng)，需要結(jié)合職業(yè)教育改革總體目標和發(fā)展戰(zhàn)略以及現(xiàn)代學(xué)徒制試點工作的開展，在財稅政策方面構(gòu)建企業(yè)參與職業(yè)教育的激勵機制，并通過法律制度的形式加以規(guī)范，使企業(yè)對職業(yè)教育的需求得以內(nèi)在化，實現(xiàn)國家、企業(yè)、院校、師生多方面的利益共贏。同時細化相關(guān)制度安排，盡快制定出臺具體操作細則，形成系統(tǒng)的財稅激勵政策體系。

（二）綜合運用多種財稅激勵手段

除現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠和培訓(xùn)征費政策外，可以借鑒發(fā)達國家做法，發(fā)揮直接補貼、政府采購、政府性基金等多種手段的協(xié)同作用，有效促進企業(yè)參與職業(yè)教育，同時注意發(fā)揮財稅政策在促進效率和社會公正方面的作用，在各項財稅政策制定中應(yīng)優(yōu)先向小企業(yè)和招收弱勢和困難群體的企業(yè)傾斜。一是在直接補貼方面，應(yīng)向中小企業(yè)和接收農(nóng)民工、失業(yè)下崗人員、殘疾人、家境困難等人員的企業(yè)傾斜，具體形式可以采取對實習(xí)生或?qū)W徒提供工資補助以及對企業(yè)貸款進行財政貼息等形式。此外，考慮到學(xué)生在企業(yè)進行職業(yè)培訓(xùn)發(fā)生安全事故時企業(yè)所承擔(dān)的責(zé)任風(fēng)險，政府應(yīng)為實習(xí)生或?qū)W徒提供工傷保險方面的補助。二是建立政府性基金支持企業(yè)參與職業(yè)教育。可以考慮從現(xiàn)有教育費附加中提取一定比例建立企業(yè)參與職業(yè)教育專項基金，專門用于支持深化產(chǎn)教融合，鼓勵行業(yè)企業(yè)舉辦或參與舉辦職業(yè)教育，對培訓(xùn)企業(yè)進行資助，發(fā)揮企業(yè)重要辦學(xué)主體作用。三是在政府采購方面，可以對招收和使用實習(xí)生或?qū)W徒以及對殘疾和困難群體人員進行職業(yè)培訓(xùn)的企業(yè)實行優(yōu)先采購政策。

（三）豐富稅收優(yōu)惠形式，拓寬優(yōu)惠稅種

在稅收激勵政策方面，應(yīng)探索稅收豁免、稅收抵免、納稅扣除、加速折舊等多種形式相結(jié)合的稅收優(yōu)惠政策體系，并研究增值稅、個人所得稅以及其他稅種等的優(yōu)惠可行性和具體方案。從稅收優(yōu)惠的作用方向來看，著重對企業(yè)參與職業(yè)教育過程中付出的成本進行補償。企業(yè)在參與職業(yè)教育過程中的支出主要包括機器設(shè)備、耗材和支付的人員工資津貼以及相關(guān)管理費用和財務(wù)費用等，還可能包括部分廠房、場地和車船等不動產(chǎn)或動產(chǎn)的投入。為減輕企業(yè)在提供職業(yè)教育培訓(xùn)過程中的費用負擔(dān)，可以采取的稅收優(yōu)惠措施包括：對企業(yè)在提供職業(yè)教育培訓(xùn)過程中產(chǎn)生的各項成本費用在計算繳納企業(yè)所得稅時應(yīng)據(jù)實扣除。對于企業(yè)用于實習(xí)實訓(xùn)而購買的儀器、設(shè)備和耗材等免征增值稅，并對教學(xué)儀器和實驗設(shè)備等采取加速折舊、獎勵性折舊或投資抵免等優(yōu)惠措施。對企業(yè)用于職業(yè)教育和培訓(xùn)用途的動產(chǎn)和不動產(chǎn)在房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅方面給予一定優(yōu)惠。此外，對于實習(xí)生或?qū)W徒取得的勞動報酬實行個人所得稅豁免政策等。

（四）建立輔助財稅激勵政策實施的大數(shù)據(jù)管理與監(jiān)督平臺，完善優(yōu)化服務(wù)和有效監(jiān)管相結(jié)合的體制和機制

充分利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)優(yōu)勢，加強政府機構(gòu)與企業(yè)、院校之間以及教育、財政、稅務(wù)、人保等部門之間的信息交流和協(xié)調(diào)。確保企業(yè)足額提取職工培訓(xùn)經(jīng)費，且有關(guān)部門應(yīng)定期檢查企業(yè)培訓(xùn)經(jīng)費的使用情況，確保培訓(xùn)經(jīng)費專款專用。加強財稅政策宣傳與咨詢服務(wù)，提高政策透明度，讓符合條件的企業(yè)能夠充分享受到財稅優(yōu)惠政策。同時，健全財稅優(yōu)惠管理的工作機制和管理流程，防止財稅優(yōu)惠政策的濫用。此外，對激勵政策的效果評價是完善相關(guān)政策的重要一環(huán)。應(yīng)根據(jù)職業(yè)教育和培訓(xùn)活動特點，制定企業(yè)參與職業(yè)教育的質(zhì)量標準，及時客觀評估財稅激勵政策的實施效果。

參 考 文 獻

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