無形資產會計問題研究

付作健 劉強

摘 要：企業無形資產在當今經濟發展背景下發揮著日益重要的作用，企業擁有無形資產占全部資產的比重性問題且比重問題直接反映出了該企業發展的情況和趨勢，那么，如何能夠在適應知識經濟的前提下來對日益增多的無形資產做出準確的確認、計量和報告對于確定企業價值來說具有重大的意義。本文就以“無形資產會計問題研究”為話題來進行淺談，希望能夠通過對于無形資產會計問題的分析和探究來為市場經濟和知識經濟雙重影響下的企業發展起到一定的貢獻性作用并以此與其他研究者進行交流。

關鍵詞：無形資產；會計問題；概念和內涵；主要特征；主要問題

隨著知識經濟時代的到來，無形資產已成為企業中的一項重要資源，擁有無形資產就獲得了超額收益能力，可以說，無形資產將成為企業核心競爭力的主要保證和關鍵性條件。根據會計學觀點，知識經濟中的重要特征之一就是企業擁有無形資產占全部資產的比重性問題且比重越大就說明越是符合發展規律。隨著會計所處環境的轉變，知識經濟的影響使得其對傳統會計核算提出了新的挑戰，即：傳統會計核算通常是以有形資產為核心而對于無形資產是不予以確認或是低估性確認的，那么，如果再以有形資產的會計處理方法去套用無形資產的操作終將會導致企業發展中的失誤。所以，如何能夠在適應知識經濟的前提下來對日益增多的無形資產做出準確的確認、計量和報告對于確定企業價值來說具有重大的意義。基于此，本文就以“無形資產會計問題研究”為話題來進行淺談。

一、無形資產的概念及內涵

企業資產大致可以分為可有形資產和無形資產這兩類，其中，無形資產主要是指那些具有無實物形態，但是卻可以為企業帶來額外收益的長期性資產。無形資產是由企業擁有或者控制的、非實物形態的、具有實際經濟利益的非貨幣性資產。根據會計學觀點，無形資產具有可辨認性、可分離性、可控制性，是以貨幣計量為特征的資產形式，主要包括諸如知識產權、人力、市場關系、聲譽等各種能夠為企業帶來長期收益的一切經濟資源的集合。與有形資產的固定資產和流動資產的實物形式不同，無形資產通常沒有以上這些實物形態，而僅僅是表現出一種看不見、摸不著的非實物形態形式，卻可以為企業生產經營活動起到重要作用的一種具有收益性的資產形式。在當代經濟發展中，對于企業來說，企業資產形式不僅僅只是固定資產和流動資產的有形資產形式了，無形資產同樣是企業的重要經濟和收益來源，可以幫助企業獲得超額利潤并以此來促進和維持企業生存和發展。一般來說，企業的遞延支出可以分為用于購買存貨等實物資產的支出和用于購買服務等非實物的支出這兩類，其中，后者主要包括市場資產、知識產權資產、人才資產和基礎結構資產等形式。按照不同的劃分標準，無形資產可分為外購型無形資產和自創型無形資產（來源劃分），有限期的無形資產和無限期的無形資產（期限劃分），等等。

二、無形資產的主要特征

同有形資產相比，無形資產主要具有以下各方面的特征。

第一，無形資產的無實體性特征。與有形資產相比，無形資產通常并不具有實物形態，這可以從無形資產的字面含義來了解，即：無形資產是一種不具備物質實體的資產形式。無形資產的這種無實體性特征使得其表現出了一種看不到、摸不著的狀態，但是，由于其往往是對于某種特有技術、知識和權利形式存在的反映，所以，無形資產是可以用于買賣交易的并具有經濟收益性。無形資產價值的損耗往往只是具有無形損耗這一單一形式，其價值轉移往往是通過返銷形式進行獲取的。無形資產的無實體性特征通常被認為是無形資產特征中最為顯著的特征，它與其它特征共同構成了無形資產的特征，即：無形資產并不僅僅是以是否具有實物形態來進行劃分和歸類，必須要同時具有這些重要特征才可以確認為無形資產形式。

第二，無形資產的不確定性特征。無形資產的不確定性特征主要體現在兩個方面，即：未來經濟收益的不確定性，成本獲取和價值轉移的不確定性。首先，未來經濟收益的不確定性主要是指隨著科學技術迅速發展以及知識應用的日益更新，能夠為企業帶來未來經濟收益的諸如知識產權、技術保障的辦法無形資產在其自身的使用經濟壽命中的預估性難以準確估量，這就使得無形資產表現出了未來經濟收益的不確定性。其次，成本獲取和轉移價值的不確定性主要是指由于無形資產無法在市場交易中通過橫向比較來得以確定，因為這些無形資產往往是對于發明者和創造者腦力勞動和體力勞動凝結的估量，不具有歷史成本可查性，所以，無形資產在進行成本獲取和價值轉移中具有不確定性，無法具體準確進行諸如損耗等的確定。

第三，無形資產的獨占性特征。無形資產的獨占性特征也可以被稱為無形資產的壟斷性特征，這是因為只要到相關部門申請注冊登記，企業就可以在法律保護下進行該項無形資產的獨享和壟斷性的擁有和使用，其它任何企業或是個人無權在未經允許的前提下進行使用。無形資產的這一獨占性特征使得其可以在交易市場上具有壟斷性，具有了獨家超過平均水平獲利能力的獲取和使用。值得一提的是，如果該項無形資產一旦失去壟斷性就會在市場上逐步達到普及性程度，那么，該項無形資產的獨占性特征就不復存在了，也就失去了該項無形資產形式了。

第四，無形資產的高效性特征。無形資產具有可以使得擁有其所有權和使用權的企業可以在一段時期內具有超過同行業一般收益水平的盈利能力，從而具備了無形資產的高效性特征。無形資產的使用價值主要是體現在其對于企業在獲得超額收益方面的貢獻而非是其對于企業取得一般水平收益能力的貢獻。因此，企業擁有、控制和使用無形資產的目的就是為了占有其潛在的超額收益性優勢，這是企業在未來經營活動中最主要的收益保證。

三、無形資產會計處理存在的主要問題

如前所述，知識經濟的快速發展促使無形資產日益增多，那么，其在會計處理中的問題也在逐漸顯露。

第一，無形資產的確認問題。無形資產的確認問題主要體現在以下幾個方面：（1）無形資產確認存在著范圍過窄性問題。基于現代經濟學的觀點，已確認的無形資產就有20多項，但是，在會計學中給予無形資產確認的很少，到了被我國納入無形資產會計核算中的范圍中這種確認性就更少了。通過與國際會計準則中對于無形資產確認的比較，我國會計準則規定中的無形資產范圍明顯較窄。此外，由于成本無法進行可靠計量，一些諸如企業自創的商譽、企業自創品牌等都不能被納入到會計核算的無形資產范圍之內進行確認，使得無形資產在確認上就具有很到的局限性。（2）對于新出現的無形資產形式無法得以及時性確認。在實際的企業生產經營或是管理活動中，各種諸如ISO9001質量體系認證、環境管理體系認證、綠色食品商標使用權等認證體系導致了無形資產的確認性往往缺乏相關的統一性規定和使用，無法在企業會計操作中給予財務處理和確認，從而出現了對于新出現的無形資產形式無法得以及時性確認的問題。此外，在當今經濟技術和科學水平日益提高的背景之下，產品更新換代的速度日益加快，這也使得對現有的無形資產的確認提出了更高性的要求和新的挑戰，那么，如果不將這些新出現的無形資產進行及時性確認，就無法對于企業財務狀況進行真實性和科學性反映，這對于企業來說就是一種資產價值低估的損失。

第二，無形資產的計量問題。無形資產的會計計量是要完成進行無形資產計算和入賬價值的反映，主要存在著以下問題：（1）自創型無形資產價值的計量不夠合理，這主要是指該無形資產的真實成本無法準確反映。通常情況下，企業內部開發成功的無形資產僅僅是將其開發階段且符合資本化條件的價值部分進行資本化計量，而對于其在研究階段已經費用化并被計入當期損益的支出部分經不再進行合理性調整和核算，這就顯得不夠合理。（2）無形資產的計量方法過于單一性。在實際的會計處理操作中，無形資產的計量方法對于貨幣實物形式過于注重，導致了單一性的問題，這具有很大的局限性，因為無形資產中的諸如人力資源價值、企業文化價值、顧客滿意度等各種無形資源是無法以貨幣形式進行計量的，但是，它們確實為企業帶來了重要的經濟收益，是不應該被排除在企業無形資產核算范圍之外的。

第三，無形資產的信息披露問題。這主要體現在以下方面：（1）信息披露內容的不夠充分性，這主要是指在相關的會計處理中，對于無形資產信息的披露問題往往存在著范圍較窄、內容不夠充分的弊端，這就使得企業無形資產信息披露狀況混亂無序，阻礙了企業在無形資產的會計處理中的可信度和科學性。（2）信息披露體系不夠完善性，這主要是指企業無形資產由于其非實體性和非確定性的特征具有了確認和計量的迷糊性，導致了無形資產的信息披露內容模糊性和隨意性，最終影響了無形資產信息披露體系的構建中的不完善性，這終將會影響到企業財務信息的真實性和合理性以及其最終決策實現有用性的發揮。

以上就是筆者就“無形資產會計問題研究”為話題來進行的淺談，希望能夠對于在知識經濟的前提下的無形資產做出準確的確認、計量和報告的推動過程中促進企業的長足性發展。

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