對構(gòu)建生產(chǎn)企業(yè)物流成本會計核算模式的探討

張興福 劉志遠(yuǎn)

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，生產(chǎn)企業(yè)也加大了對物流成本會計核算的重視程度，物流成本會計核算直接影響到了企業(yè)未來的發(fā)展。本文從物流成本會計核算對生產(chǎn)企業(yè)的重要性出發(fā)，分析了其中出現(xiàn)的問題，并提出了幾點構(gòu)建生產(chǎn)企業(yè)物流成本會計核算模式的改進(jìn)策略。

關(guān)鍵詞：構(gòu)建；生產(chǎn)企業(yè)；物流成本；會計核算模式；探討

一、生產(chǎn)企業(yè)物流成本會計核算的重要性

物流成本會計成本會計核算模式是指利用賬戶、憑證、報表等形式，全面、系統(tǒng)連續(xù)的對物流成本進(jìn)行記錄、核算的一種模式。生產(chǎn)企業(yè)物流成本會計核算對企業(yè)來說是十分重要的，其重要性表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.通過物流成本會計核算有利于合理利用資源

在企業(yè)物流成本核算模式下的最終目的在于以最少的消耗，達(dá)到效益最佳化的效果。通過核算可以實現(xiàn)企業(yè)合理運輸，降低企業(yè)運輸、儲存等費用，協(xié)調(diào)好企業(yè)各部門和員工之間的關(guān)系，提高企業(yè)資源利用率，提高會計核算信息的準(zhǔn)確性，提升企業(yè)核心競爭力。

2.可以降低企業(yè)無效作業(yè)

生產(chǎn)企業(yè)通過物流成本會計核算可以及時的發(fā)現(xiàn)與物流無關(guān)的成本核算，分析出生產(chǎn)企業(yè)中無效作業(yè)和有效作業(yè)，從而挑出無效作業(yè)，使價值鏈和產(chǎn)業(yè)鏈得到優(yōu)化。生產(chǎn)企業(yè)為了進(jìn)一步降低成本，挑出無效作業(yè)是十分必要的，例如制造企業(yè)經(jīng)常會發(fā)生一些不合理的庫存作業(yè)和搬運作業(yè)，通過物流成本核算就可以剔除不必要的作業(yè)成本，使得企業(yè)更容易在市場競爭中取勝。

二、我國生產(chǎn)企業(yè)物流成本會計核算存在的問題

1.核算內(nèi)容不全面

生產(chǎn)企業(yè)物流成本會計核算的主要特點是涉及面較廣、內(nèi)容復(fù)雜、有較大的隱含性，因此生產(chǎn)企業(yè)物流成本會計核算工作的內(nèi)容和范圍并不確定，這樣核算管理工作就不夠全面?，F(xiàn)階段在我國大部分生產(chǎn)企業(yè)側(cè)重于以下三個環(huán)節(jié)的核算：產(chǎn)品生產(chǎn)、采購、銷售物流環(huán)節(jié)，忽視了企業(yè)內(nèi)部成本的核算，企業(yè)內(nèi)部人員的人工成本、儲存成本、租賃等成本經(jīng)常在成本會計核算中被忽視，這樣就導(dǎo)致了成本會計的不完整性，提供的會計信息真實性較差，為管理者進(jìn)行決策帶來了一定的阻力。

2.物流成本會計核算體系不完善

在我國大部分的生產(chǎn)企業(yè)都不具備完善的物流成本會計核算體系，沒有單獨的設(shè)立物流成本核算部門，導(dǎo)致了物流成本核算工作與其他財務(wù)工作混淆在一起，這樣不僅使賬務(wù)處理上比較混亂，而且也不利于管理者直觀的取得物流成本信息。同時，生產(chǎn)企業(yè)也缺少獨立性的物流成本核算機(jī)制，在這樣的情況下反映出來的物流成本信息都不夠真實。

3.與其他成本會計核算相混淆

物流活動是整個企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的一個重要環(huán)節(jié)，貫穿與整個經(jīng)營過程中，企業(yè)的物流活動具有復(fù)雜性和特殊性的特點，物流成本核算難免與其他成本會計核算相混淆，例如將企業(yè)產(chǎn)品在實際生產(chǎn)過程中發(fā)生的要素歸集到產(chǎn)品成本中來核算，將企業(yè)物流人員日常的勞務(wù)工資歸集到行政管理費用中核算等。與其他成本會計核算相混淆將使反映的物流信息的時效性較差，最終影響物流成本會計的核算工作的效率。

三、生產(chǎn)企業(yè)物流成本會計核算模式的選擇標(biāo)準(zhǔn)

1.生產(chǎn)企業(yè)物流成本會計核算模式的種類

企業(yè)物流成本會計核算模式可以分為兩種：單軌制和雙軌制。

單軌制物流成本會計核算模式是一套能夠提供多種成本會計信息的會計核算體系，能夠全面的反映產(chǎn)品成本、物流成本、變動成本等信息。單軌制將企業(yè)財務(wù)成本會計核算與物流成本核算結(jié)合起來，并在原有的會計核算的基礎(chǔ)之上增設(shè)與物流會計成本相關(guān)的會計科目、賬簿等。企業(yè)使用單軌制物流成本會計核算模式，要把與物流成本有關(guān)的項目直接的計入物流成本賬戶，無關(guān)的直接計入相關(guān)的成本賬戶。需要說明的是在這種模式下，物流成本賬戶和傳統(tǒng)的成本費用賬戶是合二為一的。

雙軌制物流成本會計核算模式是將產(chǎn)品成本核算和物流成本核算分開，是一種獨立的物流成本會計核算模式。在雙軌制模式下，形成了兩套相互獨立的賬戶系統(tǒng)，兩套系統(tǒng)按照不同的要求進(jìn)行運行，分別向不同的信息使用者提供真實、可靠、全面、系統(tǒng)的會計信息。

2.選擇物流成本會計核算模式的標(biāo)準(zhǔn)

我國生產(chǎn)企業(yè)在選擇什么樣的物流成本會計核算模式時，應(yīng)該遵循一定的標(biāo)準(zhǔn)，具體的可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)來選擇：

（1）確保與收入和收益相匹配。生產(chǎn)企業(yè)實施物流成本會計核算的目的在于提供準(zhǔn)確的成本資料信息，通過詳細(xì)的分析成本資料，可以進(jìn)一步了解成本構(gòu)成的比例關(guān)系，及時的找出成本比例中不合理的地方，并為改正比例關(guān)系提供意見。由于單軌制和雙軌制的操作方法不同，其反映的物流成本信息就會有所不同，導(dǎo)致企業(yè)對物流成本的控制和管理取得的收益就會有所差異。因此生產(chǎn)企業(yè)在選擇物流成本會計核算模式的時候，應(yīng)該選擇與收入和收益配比度較高的會計核算模式，這是選擇物流成本會計核算模式的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。

（2）適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)有的成本核算方法。傳統(tǒng)的成本核算方法和作業(yè)成本法是物流成本核算的兩種主要方法，這兩種核算方法的特點和思路有所不同，導(dǎo)致適合的單軌制和雙軌制的物流成本會計核算模式就會不同，將兩者合理的匹配，會給企業(yè)物流成本核算帶來簡化，如果不匹配就會使物流核算工作費時費力，給會計工作帶來不利的影響，因此生產(chǎn)企業(yè)在選擇物流成本會計核算模式的時候要與企業(yè)現(xiàn)有的成本核算方法相匹配。

（3）符合我國現(xiàn)階段會計準(zhǔn)則的規(guī)定。企業(yè)物流成本會計核算主要是對物流成本的確認(rèn)、記錄、計量和報告的過程。生產(chǎn)企業(yè)在選擇物流成本會計核算模式的時候，需要遵守相應(yīng)的額會計制度和準(zhǔn)則，這是選擇物流成本會計核算模式的基本標(biāo)準(zhǔn)。

（4）與我國企業(yè)物流成本管理現(xiàn)狀相適應(yīng)。人是企業(yè)物流成本管理的主體，企業(yè)物流成本會計核算模式的不同，使得要求會計人員的素質(zhì)高低有所不同，同時也對企業(yè)的會計電算化水平程度有不同的要求，因此在選擇物流成本模式的時候，要與企業(yè)物流成本管理現(xiàn)狀相適應(yīng)，不能盲目的選擇。

（5）符合企業(yè)物流成本核算與管理的要求。企業(yè)物流成本會計核算的目的在于為企業(yè)內(nèi)部管理人員提供物流決策信息。因此選擇企業(yè)物流成本會計核算模式時要滿足企業(yè)物流成本核算的要求。

3.兩種物流成本快核算模式的比較

（1）單軌制較雙軌制對企業(yè)管理水平和人員素質(zhì)有較高的要求。單軌制物流成本會計核算模式下，需要收集較為繁瑣和大量的會計核算信息，整理和加工這些會計信息單單依靠手工是不能夠完成的，要依靠電子計算機(jī)來完成，因此單軌制的物流成本會計核算模式更適合于管理水平和人員素質(zhì)較高的企業(yè)。

（2）雙軌制核算模式適合于傳統(tǒng)成本核算方法的企業(yè)。雙軌制核算模式從成本核算方法因素方面出發(fā)，以兩套會計賬簿體系來分別反映產(chǎn)品成本和物流成本，在傳統(tǒng)的會計核算方法下，分配制造費用不是很詳細(xì)，核算成本也比作業(yè)成本法低，這與雙軌制成本核算較低的特點相一致，因此對于采用傳統(tǒng)會計核算的生產(chǎn)企業(yè)。

四、生產(chǎn)企業(yè)物流成本會計核算模式改進(jìn)策略

物流成本會計核算具有特殊性和復(fù)雜性的特征，生產(chǎn)企業(yè)為了提升物流成本管理的工作效率，要對物流成本會計核算模式進(jìn)行改進(jìn)，以適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的需要，我們可以通過以下策略進(jìn)行改進(jìn)：

1.建立健全物流成本核算制度

生產(chǎn)企業(yè)實施物流成本會計核算模式是需要完善的管理制度來保障的，因此生產(chǎn)企業(yè)就要建立健全物流成本核算制度，具體可以通過以下來完善：第一，明確崗位責(zé)任制，通過設(shè)立崗位責(zé)任，使員工各司其職，當(dāng)責(zé)任發(fā)生時便于追究到個人；第二，加強(qiáng)對物流成本核算的監(jiān)督力度，企業(yè)要加大對物流成本費用審批手續(xù)的審查，嚴(yán)禁浪費和貪污現(xiàn)象的發(fā)生；第三，建立統(tǒng)一的物流成本會計核算標(biāo)準(zhǔn)，不同的企業(yè)對物流成本會計核算標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)會有所不同，參差不齊的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)阻礙了物流成本管理。

2.樹立科學(xué)合理的物流成本意識

所謂意識決定一切，生產(chǎn)企業(yè)的管理者要通過加強(qiáng)企業(yè)員工物流成本方面的培訓(xùn)，來提升企業(yè)員工物流成本意識，讓員工認(rèn)識到企業(yè)物流成本會計核算人人有責(zé)，使物流成本會計核算滲透到企業(yè)生產(chǎn)的每個環(huán)節(jié)和部門。

3.設(shè)置專門的物流成本核算機(jī)構(gòu)和核算科目

為了進(jìn)一步完善生產(chǎn)企業(yè)物流成本會計核算模式，一方面生產(chǎn)企業(yè)要為物流成本設(shè)置專門的物流成本核算機(jī)構(gòu)，為核算提供一個專業(yè)化較強(qiáng)的工作環(huán)境；另一方面，企業(yè)要根據(jù)會計準(zhǔn)則的要求設(shè)立相應(yīng)的會計核算專項科目，再根據(jù)物流成本的類別和內(nèi)容設(shè)立不同的成本二級科目，同時企業(yè)還應(yīng)該設(shè)立關(guān)于采購、銷售等物流成本的三級賬戶。

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作者簡介∶張興福（1970.09- ），男，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，副教授，碩士，市場營銷專業(yè)；劉志遠(yuǎn)（1992.11- ），男，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院