應收賬款風險管理研究

雷彥儷等

[摘 要]在現代商品經濟中，企業之間的商品交易大都是建立在商業信用基礎上，以賒銷方式實現的。商業信用在拓展市場、降低整體經營成本等方面有著其他任何結算方式都無法比擬的優勢。然而，隨著商業信用不斷發展，企業之間由于賒銷業務而產生的應收賬款問題也日益嚴峻。許多企業因為盲目賒銷，其應收賬款居高不下，利潤下降，甚至連年虧損，最終被迫破產或被重組。

[關鍵詞]應收賬款；應收賬款風險；風險管理體系

[DOI]1013939/jcnkizgsc201528134

1 應收賬款風險管理的基本理論

11 企業應收賬款的定義

應收賬款是指企業在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等應向購貨單位或接受勞務的單位收取的款項。它是在商業信用條件下由于賒銷業務而產生的，包括應向債務人收取的價款、增值稅額及代替購貨方墊付的運雜費。

12 應收賬款風險的影響因素

121 宏觀環境的影響因素

首先，由于科學技術的飛速發展，市場上各種產品、服務推陳出新的速度越來越快，市場需求千變萬化，由此導致企業產品銷售具有不確定性，應收賬款就相應地存在風險。其次，國家信用管理體系還不完善，有關信用管理的法律環境建設幾乎是空白。再次，我國目前進行信用管理的單位還主要限于銀行等金融機構，企業很少進行信用管理。最后，社會信用意識薄弱，不少企業不重視自身的信用，惡意拖欠賬款，造成信用危機。

122 企業自身和客戶方面的影響因素

一些企業在進入當地市場之初，為了搶占市場、打開營銷局面，在事先未對付款人資信度作深入調查，采取與客戶簽訂短期、一定賒銷額度的銷售合同來吸引客戶，擴大市場份額，這種做法忽視了流動資金被拖欠占用不能及時收回問題，由此形成具有周轉性的客戶應收賬款。另外，公司內部控制制度不嚴，監管不力，也是造成應收賬款風險產生的重要原因。

來自客戶方面的原因是應收賬款風險產生的直接原因。我國目前社會信用程度普遍較低，相當數量企業或單位不能嚴格信守合同，惡意拖欠賬款，由此導致的應收賬款風險很大。另外，一些客戶信譽良好，但是由于暫時性資金周轉困難，無法在規定信用期內還款。

123 結算方式的影響因素

結算方式的適當是應收賬款風險產生的推動因素。商業票據是商業信用的有效工具，它對保障債權人的權益及約束債務人如期履行債務有著較好的促進作用，在經濟發達國家已經得到廣泛、有效的利用。我國絕大多數企業都要進行異地業務交往，且在應收賬款中所占比重較大，但目前使用于異地結算的商業承兌匯票和銀行承兌匯票很少，而對債務人沒有約束能力的信匯、電匯和委托收款相對應用較多，從而為客戶拖欠支付賬款創造了條件。

2 應收賬款風險管理原因分析

21 基礎工作不健全，合同質量存在問題

合同之所以成為控制經營風險的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明確規定買賣雙方的權利義務關系，并受到法律的保護。因此，對合同管理應更慎重、更完善，但在逾期應收賬款的后面缺少完善有效的合同協議，一旦因賬款收不回而對簿公堂的時候，又拿不出確鑿證據，有理說不清，產品完工期、工程工期、交貨期拖延，貨款不能全額按時收回，還要承擔違約責任。

22 內部控制制度不健全，監管不到位

個別企業銷售制度不完善，內部審批制度存在管理漏洞，銷售人員權限沒有明確限制，銷售人員可以對外簽訂銷售合同；部分業務員以大客戶優惠價簽訂合同開具發票，轉手倒賣給別人賺取差價；銷售人員收到現款后兌換成銀行承兌作為貨款上交；業務員用一家貨款沖抵其他公司欠款，大量債權不真實，應收款賬實不符，與客戶無法對賬。

23 考核制度不合理，約束機制不健全

目前，大部分企業都實行銷售人員工資與銷售業績掛鉤的做法，在業績考核當中，企業只注重銷售額和銷售量，未考慮實際回款率，片面追求賬面上的高利潤額。銷售人員為了個人利益，只關心銷售任務的完成，采取賒銷手段強銷商品，使應收賬款大幅度上升。對于這部分應收賬款，企業既未要求經銷人員全權負責追款，又未明確規定監督賬款回收的部門，從而造成高銷售額、低經濟效益的局面。

24 應收賬款管理制度不健全

很多企業沒有針對應收賬款制定相應的管理制度，即使有相應的管理制度，也是流于形式。對應收賬款的日常管理應具體到由哪個部門負責，很多企業沒有建立相應的管理機制、責任機制和獎懲制度，導致應收賬款損失沒法追究，最后是財務部門與業務部門相互扯皮，銷售與財務核算分離，矛盾不能及時得到解決。

3 應收賬款風險管理體系的構建

31 應收賬款風險的事前防范

信用管理部門要對客戶的信用資質進行評估，制定出一套合理的信用政策，防患壞賬于未然。按照客戶情況建立客戶信用檔案，按照信用狀況分等級管理，對于不同等級單位，采取不同信用政策。信用部門定期評估授信客戶信用狀況，對客戶資料實行動態管理，及時更新，最終實現對應收賬款有效的管理和控制。要加強賒銷管理，規定賒銷管理限額，符合賒銷條件的客戶經審批人審批后方可辦理賒銷業務。超出銷售和信用政策的賒銷業務，應當實行集體決策審批。

32 應收賬款風險的事中控制

321 加強內部控制的監督與管理

加強應收賬款的內部監督、檢查，完善銷售制度。營銷員不能隨意對客戶許諾，不答應自己權限以外的條件。如果營銷員擅自答應客戶自己權限以外條件，受到上司指責后再向客戶表示辦不到，就會使客戶對營銷員失去信任，造成收款困難，客戶甚至會停止與營銷員的交易。財務要形成定期對賬制度，每月或季度必須同客戶核對賬目，做到債權明確，賬實相符，賬賬相符，對賬單要由客戶蓋章確認。對于未達賬項，要及時查明原因。

322 資信管理部門動態管理賒銷客戶資料

要隨時關注賒銷客戶的相關信息，一旦賒銷客戶經營狀況等出現異常并有可能危及到本企業賬款的順利回收時，資信管理部門應及時書面告知會計部門，由會計部門負責督促銷售人員催收賬款。資信管理部門還應該根據會計部門提供的財務分析數據，從本企業實際情況出發相應調整原先信用政策，調減或調增信用額度，以適應企業現實發展的需要。

323 會計部門定期向賒銷客戶寄送對賬單

確保雙方在應付賬款數額、還款期限、還款方式等方面的認可一致；對客戶提出的異議要及時查明原因，做出相應調整；根據信用管理部門提供的信息督促相關銷售人員提前催收賬款，避免發生壞賬損失。會計部門還應對本企業的財務狀況、應收賬款等實時或定期進行分析，為資信管理部門制定新的賒銷政策提供依據。

324 注重合同管理

業務員在拓展新客戶時，要實行拓展新客戶審批表，由經營部、財務部、法務部、總經理層層審批。當銷售部門收到經資信管理部門和公司法定代表人審核簽字后的賒銷申報單后，根據審批意見并與客戶意見達成一致的情況下簽訂銷售合同。銷售合同要素必須齊全且符合法律規定，特別是付款形式、賬期和延期付款具體違約責任都應清楚、準確。

33 應收賬款風險的事后催討

應收賬款發生后，企業應采取各種措施，盡量爭取按期收回貨款。大多數客戶愿意迅速付清貨款，享受現金折扣。逾期的應收賬款，是從應收賬款到期開始時進入催收程序。逾期應收賬款催收，要先通過信函、電話或電報方式提醒對方付款期限已到。如未收到，通過欠款客戶反饋分析原因，尋找對策。然后，再次通過函電或專程上門實施催收。對故意拖欠債務人，必須采取更有力措施進行追討，或通過法律途徑予以追討。

參考文獻：

劉明應收賬款的風險管理與防范[J].山東工商學院，2010（2）.