淺議新會計準則下應付職工薪酬

孫建華

摘要：應付職工薪酬是我國會計準則覆蓋企業日常經營業務的重要內容，在企業成本核算中有著舉足輕重的作用，僅次于“原材料”科目在成本構成中的比重。隨著我國產業結構的轉型升級，人工成本早已成為第三產業的第一大成本構成，逐步引起了企業的關注。新準則中對于應付職工薪酬的修訂體現了我國會計準則同國際會計準則趨同的基本趨勢，更為企業處理應付職工薪酬相關業務提供了指導。

關鍵詞：新會計準則；應付職工薪酬；變化；影響

一、引言

隨著我國社會主義市場經濟建設的穩步推進，為了形成更加完善的企業會計準則體系，提升我國企業財務會計報告質量和財務信息透明度，我國的財務會計準則正在向國際會計準則逐步趨同。我國財政部于2014年修訂并印發了《企業會計準則第9號——職工薪酬》，本次修訂將新會計準則同其他相關的法律法規之間進行了詳細比較，找出了主要差異所在，并在此基礎上對企業的應付職工薪酬會計處理進行了深層次的分析，有助于對企業的會計實務工作產生積極影響，從而幫助企業更加全面、深入地理解并運用新會計準則。原有的會計準則中并沒有對應付職工薪酬中某些特殊情況的會計處理作出明確的規定，也沒有將確認退休職工福利作為一項常態化的機制運行，只是在實務操作中，根據國資管理辦法和財務制度對退休職工福利進行計提。新會計準則中對此進行了完善，并建立其相應的常態化機制，在應付職工薪酬的賬務處理環節進行了一些創新性改革，將一系列非貨幣性福利的核算內容進行了細化，提高了應付職工薪酬的實際指導價值。

二、新舊會計準則下應付職工薪酬的差別

（一）薪酬定義與范圍的不同

一方面，在應付職工的定義上，新舊會計準則的區別主要在于：新會計準則中明確規定，企業在聘用職工期間，以及在勞動關系解除之后，所必須要支付給職工的報酬及相關補償。從這一層面上來說，短期薪酬、離職后的辭退福利等都應該包含的應付職工薪酬的定義中。另一方面，新舊會計準則中對應付職工薪酬的定義范圍也存在一些差別。新會計準則中將同企業簽訂勞動合同的人員、未同企業簽訂正式勞動合同但是卻由企業正式任命的人員、既未同企業簽訂正式勞動合同也未由企業正式任命但事實上卻向企業提供勞動服務的人員等，都列入了企業職工的范疇。新會計準則中不僅對職工薪酬的范圍作出了清晰、明確的規定，同時還對企業職工的直系家屬、受贍養人等人員的福利也作出了相應的規定，企業需要遵照執行。

（二）不同性質的企業所受影響程度不同

新會計準則頒布實施之后，企業需要根據新會計準則的要求，根據自身的性質完成自主分類工作，選擇需要遵照執行的會計處理辦法。如果企業存在設定收益的情況，由于原有的企業會計準則中對此情況的會計處理方法并沒有進行明確的規定，因此絕大多數企業在過去的會計處理中都沒有將收益計劃考慮在內。然而，新會計準則中已經建立健全了針對相關業務處理的常態化機制，對原有會計準則中不規范、不清晰的內容進行了修訂，并且將職工福利的確認和計量方式進行明確，可以預見將對部分國有企業、國有控制企業的財務報表信息產生較大的影響。

（三）會計處理方式的差異

在過去的準則，除了工資津貼、福利費用會根據收益對象的不同，分別計入資產、成本、當期費用之外，其他的職工薪酬支出全部都應該歸集到當期費用科目。然而，新頒布的會計準則中，針對職工薪酬費用的分類和歸集進行了明確的闡述和規定，將會計計算期間確定為職工為企業提供相關勞務增值服務的期間，并將職工為企業提供的短期薪酬通過負債進行確認，并在此基礎上，歸納到當期損益中去。除此之外，新會計準則中還明確規定，職工享受的所有福利費用，都只能在實際發生時，按照實際金額作為入賬依據，并進一步確認為當前損益或資產成本。如果職工享有的福利為非貨幣性質，那么該類福利的計量需要按照市場的公允價值進行確認，如果存在公允價值無法可靠獲得的情況，可以考慮采用成本計量，以上規定主要是為了解決非貨幣性福利計量的差異問題，有助于提高新會計準則中針對應付職工薪酬會計處理的準確性和可操作性。

三、新會計準則對應付職工薪酬會計核算的影響

（一）對應付職工薪酬的內容進行劃分，并對信息披露進行了規范

一方面，新會計準則中針對職工薪酬的內容進行了更加明確、清晰的劃分。隨著我國勞動法的不斷完善，企業員工所能享有的福利得到了進一步完善，客觀上需要企業在認定職工薪酬的范圍方面更快地執行新準則的規定。為了幫助企業實現更加科學、準確、合理的人力成本劃分，新會計準則中規定，企業職工的工資、獎金都屬于職工薪酬的范疇，并且還進一步將辭退福利、帶薪假期、非貨幣性福利、分紅等薪酬都認定為職工薪酬的計算范圍。通過這樣的方式，有助于企業實現對以前常常忽略的間接、隱性人力成本的進一步核算，雖然從客觀上看是加大了企業進行會計核算工作的難度，但是卻提高了成本核算工作的準確性和清晰度。另一方面，新會計準則中還對應付職工薪酬的相關信息披露工作進行了規范。具體來說，新會計準則中要求企業將社保范圍內的所有應付職工薪酬信息進行詳細披露，在很大程度上實現了企業職工獲得勞務報酬的透明化。這樣做的好處不僅在于能夠更好、更全面地保障企業職工所應該享有的基本待遇，同時也能同時保障企業自身的合法權益。其中，最為突出的是新會計準則中針對企業同職工解除勞務關系時，企業必須將補償方案、辭退福利等信息向公眾進行詳細披露，有助于降低企業同職工在解除勞務關系過程中發生法律風險的概率。

（二）帶薪缺勤的會計處理

我國勞動法中有明確規定，在職員工具有享受帶薪休假的權利，新會計準則中針對帶薪缺勤的確認和累積，制定了明確的會計處理方法。總體來說，凡是屬于帶薪休假類別的應付職工薪酬體系，都不屬于帶有積累性質的帶薪休假體系，以喪假、婚嫁為例，由于這一類型休假權利導致企業在會計處理中不可能結轉到下期，所以，在企業會計實務工作中，針對這一類型的帶薪休假是不用專門做會計處理的。從權利和義務的角度來看，針對可積累的帶薪休假，由于其可以結轉到下一個會計期間進行休假，因此可以用下一個會計年度的預期休假天數減去帶薪休假天數，以此為基礎，計算出與之相對應的工資數額，并將這部分工資數額確認為負債，計入當期費用或者資產成本中。如果企業職工自愿放棄帶薪休假的權利，企業可以給予現金補償，并且沖減已經計提的負債，將差額計入當期損益之中。

（三）離職后應付職工薪酬的處理

新會計準則中針對企業員工離職后的應付職工薪酬會計處理作出了明確規定。通常來說，企業在與員工達成相關協議之后，企業可以指定提存計劃，企業職工將以個人名義同外部獨立基金簽訂離職之后的福利合約，并由該獨立基金負責職工薪酬。其中，提存計劃就是企業需要根據我國法律的具體規定，為企業職工繳納相關的保險費用，例如失業保險、基本養老保險、醫療保險等等，以便員工在順利退休或者失業之后，能夠由國家對職工進行支付補償；受益計劃，即補充養老支付、補充醫療保險等其他類型的商業性和契約式的計劃，比如一些央企、國企、銀行針對一直工作至退休的員工，除了每個月能夠享受法定受保金額之外，還可以享受該企業提供的其他補償，包括現金、實物等等。除此之外，針對其他長期工的福利，在新會計準則中也做出了明確的規定，企業在聘用長期工之前，必須要設定自身的提存計劃，針對長期工在福利享用上形成的負債、資產進行確認和計量，并且還需要做好相應的存檔工作。在長期殘疾職工福利水平的確定上，要根據該企業所提供實際服務的時間來加以衡量。

（四）有助于我國企業更全面地參與國際競爭

隨著經濟全球化的步步推進，我國企業參與國際合作與競爭的機會已經越來越多，大量企業在面臨更大機遇的同時，也受到了很多制約因素的影響，其中一項便是來自于人工成本核算的不統一。由于過去我國在人工成本的核算問題上，同國際慣常做法有著較大的差異，因此人工成本往往會成為我國反傾銷案件調查中的主要內容。新會計準則頒布并實施之后，我國會計準則進一步同國際趨同，計量結果也能夠更加全面、客觀地反映出企業實際支付的人工成本和相關費用。企業開始將應付職工薪酬按照收益對象進行處理，而在過去的處理中，只將應付工資、應付福利費按照收益對象核算。除此之外，在針對工會經費、職工教育經費、無形資產研發過程中的人工成本等內容的處理上，新會計準則要求全部計入當期費用，這樣的做法，有助于企業科學核算當期費用以及資產、成本，從而為形成可靠的成本計量結果打好基礎。

四、結語

隨著我國產業結構的轉型升級，人工成本早已成為第三產業的第一大成本構成，逐步引起了企業的關注。新舊會計準則在應付職工薪酬上的制度差異，并不僅僅體現在對職工薪酬具體涵義上的變化，更體現在會計信息處理、會計信息質量提升、會計信息披露等各個環節中的重要變化。新會計準則的實施預示著我國會計制度將盡快與國際會計準則全面接軌，對提高我國企業的國際競爭力有積極影響，我國企業應該根據自身的發展戰略、經營狀況，作出適當調整，以便滿足自身發展的客觀需要。可以說，新會計準則中針對應付職工薪酬的完善，幫助很多企業解決了實際工作中的難題，對大部分企業來說，都是利大于弊的。在今后的工作中，針對職工薪酬方面的規定，我國還需要緊密關注國際準則的變化趨勢，并同我國國情相結合，將應付職工薪酬的會計處理工作進一步細分化、規范化，為維護企業和勞動者雙方的利益提供切實保障。針對企業來說，更需要對新會計準則中針對應付職工薪酬的修訂進行深入的分析和學習，從而更好地指導自身完善職工薪酬福利制度，更加科學、準確地完成相關會計核算工作。

參考文獻：

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[3]李輝淺.議新會計準則下的應付職工薪酬[J].中國總會計師，2014（07）.

（作者單位：連云港正擇會計師事務所）