“營改增”實施對建筑企業的稅負影響探析

王禹

[摘要]為明確“營改增”政策對建筑業企業稅負產生的影響，保證企業提前做好應對措施，使“營改增”政策降低企業稅負的目的真正實現，針對建筑業在實行“營改增”可能出現的企業不適應增值稅納稅方式、現有規定的增值稅抵扣范圍不合理、原有資產抵扣政策不合理和稅率設定不盡合理等問題，提出了促進企業轉型、加強人員培訓、明確和擴大增值稅抵扣范圍、原有資產進項稅額分期抵扣或加速折舊和參考稅負平衡點制定增值稅稅率等建議。

[關鍵詞]營改增;建筑企業;稅收負擔

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.13.160

1“營改增”的實施背景

“營改增”政策的實施于2011年，以國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案為起點。2013年8月1日起，交通運輸業和部分現代服務業“營改增”政策由試點城市推廣到全國試行。2014年，交通運輸業全部納入“營改增”范圍，電信業也已納入“營改增”試點范圍。2015年將是我國稅制改革的關鍵年份，預計房地產業、建筑業、金融業和生活服務等行業將在2015年完成“營改增”。由于建筑業的業務具有復雜性、多樣性，建筑業“營改增”勢必會對促進其產業鏈中的眾多上下游行業的發展起到舉足輕重的作用，“營改增”政策的實施，改變了傳統的稅收模式，對包括建筑業在內的公司發展產生了很大影響。

2“營改增”政策的實施現狀以及對建筑企業產生的影響

2.1現狀分析

“營改增”政策試點三年以來，體現出“雙擴圍、雙減負、雙受益”的特點，打通了增值稅抵扣鏈條，消除了重復征稅，優化了稅制結構，直接減輕了納稅人負擔，對加快產業轉型、促進經濟增長、配合企業發展等產生了深刻影響，帶來了一系列改革紅利。但部分行業進項稅額抵扣不足，導致了部分企業的稅負不降反增。在“營改增”實施過程中，稅率設定和定義理解存在誤區，稅收征收困難的問題也存在，地方稅務體系該如何變革、中央與地方稅收該如何重新分配等是“營改增”過程中亟待解決的問題。

2.2“營改增”政策的實施對建筑企業整體稅負產生的影響

理論上，“營改增”政策實施后，企業的稅負可能會下降，也有些專家論證由于材料、設備抵扣等原因“營改增”也會有利于企業稅負的下降。但是實際調查中，多家建筑企業也均表示企業內部試運行營業稅改增值稅后，企業的稅負不降反增。稅負增加的原因分析如下。

2.2.1建筑業企業“營改增”經驗不足

建筑業企業已經適應營業稅相關繳納和納稅籌劃方式，對增值稅了解不透徹，甚至有的企業對“營改增”存在一定誤解，增加了政策實施的困難。與此同時，企業管理人員和財務人員對“營改增”政策了解十分有限，導致企業抵觸這一政策實施，不主動學習了解“營改增”政策的實行的必要性和可行性。相關管理人員和財務人員本就缺乏對“營改增”政策的了解，加之不主動學習以做好準備，使得部分企業在主觀上難以適應“營改增”后的會計核算與納稅籌劃。

2.2.2現行規定的增值稅抵扣范圍不合理，增值稅發票取得存在困難

“營改增”意味著原來以營業額為稅基納稅的企業，轉變成以工業和商業增加值為稅基納稅，此過程中扣除進項稅額，以減少重復征稅。但實際操作過程中，由于建筑企業本身復雜的環境，造成了企業在取得增值稅發票并進行進項抵扣中遇到了困難。理論測算容易脫離實際，建筑企業需要的材料，很多都是農民和個體戶經營，季節性強，一般都進行現金交易，不可能提供增值稅的專用發票。建筑企業很多采購難以有增值稅發票，這就導致建筑企業無法取得增值稅專用發票進行稅項抵扣，造成企業稅負增加。

增值稅改革的核心在于抵扣制，隨著“營改增”改革的進行，試點企業由營業稅納稅人轉變為增值稅納稅人，對于資本有機構成比較高的企業而言，企業生產資料投入比重加大意味著企業可抵扣的項目增加，企業增值稅稅負減輕。相反，資本有機構成比較低的企業，增值稅稅負可能會增加。資本有機構成低即人力資源密集型企業的稅負必增，建筑企業就是人力資源密集型企業的例子。

2.2.3增值稅稅率設定不盡合理

按照建筑業現行的營業稅來看，稅率為 3%，但“營改增”在建筑業實行后，參考營業稅改征增值稅方案，原則上使用增值稅一般計稅方法，國家統一規定按照銷項稅額扣減進項稅額所確定應納增值稅的稅率共有四檔：17%、13%、11%和6%。具體來說，企業通過建造合同確認營業收入計算應征的銷項稅額，由成本項計算進項稅額，兩者相減。根據 2010 年公布的產值利潤率 3.55%換算，建筑業應屬微利行業，一項調研測算顯示，根據 11%的增值稅稅率，參與測算的大部分建筑企業稅負不降反增。

尤其突出的是，小規模的納稅人按3%征收稅費，而建筑企業涉及的上下游產業鏈中企業小規模納稅人數量巨大，按照規定小規模企業提供的普通發票不能參與到增值稅抵扣之中。中國建設會計學會近日對90余家建筑企業進行調研，“營改增”后，3%的營業稅改為11%的增值稅，理論上來說這11%的增值稅可以抵扣，但有些企業反映實際稅負有可能增加到90%以上。“營改增”在建筑業尚未開展，業內已是叫苦聲一片。

3對建筑企業實行“營改增”政策的建議

3.1促進建筑企業轉型，加強企業相關人員的增值稅知識培訓

建筑企業一直采用營業稅，“營改增”后，稅收征管方式截然不同，需要轉變企業管理人員的管理理念和財務人員的稅收觀念。組織企業管理人員和財務人員進行“營改增”專題培訓，認真學習并積極關注增值稅政策變化及最新發展，避免因進項稅發票不完整保管不當等導致無法抵扣進項稅;相關財務部門要定期組織“營改增”專題講座，加強對項目負責人和一線施工人員的增值稅知識宣傳，強化一線員工獲取增值稅專用發票的意識。“營改增”之后，發票需要在網上認證，為了保障建筑企業的利益，建筑企業應當對多個地區的建筑施工進行精細化管理，從而有效控制稅負風險。

3.2參考稅負平衡點制定增值稅稅率

假設增值稅一般納稅人提供應稅勞務收入為 S，增值率為 R，稅率為 11%，購進項目的抵扣率為 17%，且增值稅一般納稅人購進貨物和應稅服務均可以抵扣進項稅額;營業稅的稅率為 3%，則當客戶接受貨物或勞務金額不變，且僅考慮流轉稅而不考慮城建稅金及附加和流轉稅稅前扣除對企業所得稅的影響的情況下得出：R=15.24%。

從上述數據可以看出，對于使用 3%營業稅稅率的建筑業納稅人，改征增值稅后，在銷項稅率為 11%，進項稅率 17%的情況下：增值率超過 15.24%，稅負會增加;增值率等于 15.24%，稅負不增不減;增值率小于 15.24%，適用增值稅是有利的。增值率即企業增值額與不含稅進貨金額的比例，增值額等于不含稅銷貨金額減去不含稅進貨金額。

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