試議開展經濟責任審計及其評價體系的研究

摘要：本文從審計工作的實際需求出發，探討了當前健全和完善經濟責任審計評價體系的過程中存在的突出問題及相應的解決方法。

關鍵詞：經濟責任審計 評價體系 審計職能

自1999年5月中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《關于開展經濟責任審計的暫行規定》以來，我國圍繞確立了實施經濟責任審計制度出臺了一系列的制度規定，各地也相應制定和頒布了實施經濟責任審計工作的地方性規章制度，對經濟責任審計對象范圍作了進一步明確和擴展，實現了從鄉鎮級到地廳級黨政領導干部以及國有企業領導人員的全覆蓋；實現了從初期的離任審計拓展到任中審計，且明確規定了任中審計比例逐步提高的要求，從制度上加強了對領導干部的審計監督。黨的十八大指出，明確要加強對權力運行的制約和監督，把權力關進制度的籠子里，完善和健全權力陽光運行機制，為全面推進經濟責任審計工作指明了方向。

筆者從審計工作的實際需求出發，就建立起健全的經濟責任審計評價體系的重要性與必要性，聯系我國現階段經濟責任審計工作的開展情況，探討了當前健全和完善經濟責任審計評價體系的過程中存在的突出問題及相應的解決方法，希望能提高經濟責任審計工作的規范性與有效性，為推進國家經濟責任審計事業健康發展起到積極的作用。

1 建立健全和完善評價體系是推進經濟責任審計工作的必經之路

首先，健全和完善審計評價體系是實現經濟責任審計工作規范化、嚴謹化的必然需求。黨的十八大指出，要嚴格規范權力行使，加強對領導干部特別是主要領導干部行使權力的制約和監督。要確保決策權、執行權、監督權既相互制約又相互協調，確保各級國家機關按照法規權限和程序行使權力。通常情況下，經濟責任審計工作會對不同責任人的職責進行明確劃分，清楚標明職能界限，為規范化管理提供條件。與常規審計體系不同，經濟責任審計評價體系特別注重責任銜接問題，會將前任負責人與繼任負責人的責任范圍界定清楚，不會產生職能混亂不清的情況。建立起完善的經濟責任審計評價體系可以將繁雜的評價過程明朗化、規范化、合理化，簡明扼要地就評價內容、評價標準及相關規定進行分類整合，避免“人情分”，最大程度上提升經濟責任審計的精度、廣度與效率質量。

其次，健全和完善審計評價體系是實現審計職能的必然選擇。2010年底，中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱“兩辦《規定》”）第十四條規定：“經濟責任審計應當以促進領導干部推動本地區、本部門（系統）、本單位科學發展為目標，以領導干部守法、守紀、守規、盡責情況為重點，以領導干部任職期間本地區、本部門（系統）、本單位財政收支、財務收支以及有關經濟活動的真實、合法和效益為基礎，嚴格依法界定審計內容”。從確定審計內容的原則的角度明確經濟責任審計的目標、重點和基礎。堅持科學發展觀是我黨治國理政的基本方針之一，是必須長期堅持的指導思想，必須把推動經濟社會發展作為考核黨政領導干部和國有企業主要人員落實科學發展觀的重要內容。對此，健全和完善審計評價體系是開展經濟責任審計工作的內在要求，是落實審計職能，履行自身義務與責任的關鍵。還能將權利透明化、公開化，最大程度上避免以權謀私現象的發生，提升評價結果的準確性與全面性，為肅清不正之風做好建章立制。經濟責任審計評價體系，具有顯明的時代特征。

第三，健全和完善審計評價體系有助于提高各級領導者的管理能力。《審計法》第二十五條和兩辦《規定》第五條的規定，是開展經濟責任審計、黨政主要領導干部和國有企業領導人員接受經濟責任審計的法律依據。十八屆三中全會明確要求加強和改進對主要領導干部行使權力的制約和監督。在審計實踐中，根據審計對象的崗位性質、履行經濟責任的重要程度、掌握資源（資產、資金）大小等因素，加強對重點地區及經濟活動復雜、資源（資產、資金）量大、管理重點項目的重點部門（單位）主要領導干部的審計，加強對掌握重要經濟決策權、執行權、管理權等關鍵崗位主要領導干部的審計。建立健全的經濟責任審計評價體系，不僅僅為了肅清經濟問題，加強廉政建設，還為了從客觀需求及經濟監管為出發點，考證內控制度的健全程度，幫助各級領導者樹立正確的管理防范意識、責任意識與自我約束意識，利用全局觀念及發展眼光看待問題，通過經濟責任審計評價體系中的具體標準，明晰管理內容及相應的操作流程，統籌兼顧，全面提升自身的經濟管理能力，培養起較高的監管水平，為經濟責任審計工作的全面開展奠定堅實的基礎。

2 健全和完善經濟責任審計評價體系的過程中需要關注的幾個事項

首先，要關注健全和完善經濟責任審計評價體系的規范性、全面性。近年來，為避免經濟責任離任審計產生的弊端，前移監督關口，不斷增加任中審計的比重，充分發揮經濟責任審計的“免疫系統”功能，避免“秋后算賬”，以任中審計為主、任中審計與離任審計結合，已經成為經濟責任審計的基本組織方式。全國各地已經意識到建立健全經濟責任審計評價體系的重要性與必要性，也都在試著制定和推行一些經濟責任審計評價辦法，尚未形成統一的操作性強的量化評價指標體系。審計實踐中，在具體操作過程中缺乏全面性、系統性的頂層設計，沒有樹立全局觀念，側重點過于片面，僅將工作重心放在資金走向上，揭露個案資金問題，使得貪腐問題治標不治本。不僅如此，經濟責任審計評價內容過于籠統寬泛，界定不夠清晰明確，評價流于形式，沒有落到實處，給了不法分子可乘之機，也嚴重影響了經濟責任審計工作的開展效果。

其次，要關注健全和完善經濟責任審計評價體系的定性評價與定量評價相結合。新頒布的《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細則》第二十二條“審計機關可以根據審計內容和審計評價的需要，選擇設定評價指標，將定性評價與定量指標相結合。評價指標應當簡明實用、易于操作”。對領導干部經濟責任履行情況進行全面、準確的評價，單純依靠評價指標進行量化評價還不夠，指標量化評價還存在覆蓋面不廣等局限性。審計實踐說明，對領導干部進行審計評價，要把指標量化評價與定性評價有機結合起來，保證審計評價客觀公正、實事求是。

第三，要充分發揮各級經濟責任審計工作領導小組和部門聯席會議的機制作用。健全和完善經濟責任審計評價體系要充分發揮各級經濟責任審計工作領導小組和部門聯席會議的作用，尤其是加大對開展經濟責任審計的指導力度，加強組織協調和培訓，不斷提高管理領導干部經濟責任審計的質量和水平。在各級政府的統領下，要高度重視管理領導干部經濟責任審計，要把它作為加強管理領導干部的管理和監督，推進部門、單位黨風廉政建設，提高管理水平，促進部門、單位事業科學發展的重要措施。審計實踐中，充分發揮各級經濟責任審計工作領導小組和部門聯席會議的機制作用，對評價體系的制定和完善起到了積極地推動作用。

3 健全和完善經濟責任審計評價體系應采取的措施和方法

首先，積極推進依法治國方略的實施，逐步建立起完善的法律法規和相關規章制度，為健全和完善經濟責任審計評價體系奠定堅實的基礎。開展經濟責任審計的重要依據是開展經濟責任審計與常規審計工作存在差異，后者主要是以維護財經法紀、營造良好的經濟秩序、促進市場規范化、有序化、合理化運轉為目標；前者則要求各級領導干部明確自身的職責，切實履行自身義務與責任，追責到個人，并以此為各監管人員的監督管理工作提供必要的依據。因此，只有建立起健全完善的體系配套規章制度，才能進一步明確經濟責任審計在干部監督管理工作中的重要性與必要性，才能不斷完善各項法律法規建設，以此提升經濟責任審計評價體系的權威性、科學合理性及有效性，為審計工作的規范化開展奠定基礎。

其次，借助國家行業的有關標準和專業機構的研究成果，推進健全和完善評價指標體系的建設進程。新頒布的《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細則》第二十一條“審計評價的依據一般包括：（六）國家統一的財政財務管理制度；（七）國家和行業的有關標準；（八）有關職能部門、主管部門發布或者認可的統計數據、考核結果和評價意見；（九）專業機構的意見；（十）公認的業務慣例或者良好實務；（十一）其他依據”。健全和完善評價指標體系，要根據評價的具體事項和內容，綜合考慮被審計領導干部的履職特點、崗位性質等因素，合理選擇適當的評價依據，確定評價指標體系，保證審計評價依法依規、客觀公正。

第三，加強審計人員的培訓，全面提升團隊綜合素養，保證健全和完善評價指標體系的順利推進。審計人員是確保經濟責任審計工作公開、透明、有效的關鍵與前提，只有不斷加強各級審計人員培訓，全面提升審計團隊綜合素養，增強其責任意識與自我約束意識，促進審計能力與水平的提高，讓審計人員熟練掌握相關法律知識，奠定掌握計算機運用技能和大數據比較分析評價理論的基礎，才能切實落實經濟責任審計工作的效率與質量，為開展經濟責任審計事業的長遠健康發展、為廉政建設取得良好效果提供基礎條件。

綜上所述，開展經濟責任審計要想獲得最佳的審計效果、落實經濟責任審計工作中的各項職能要求，就必須要建立起健全完善的經濟責任審計評價體系。以此，作為管理服務的依據，促進我國實施經濟責任審計工作的規范化、合理化、科學化的開展，督促各部門、各單位領導干部履行職責，做好本職工作，做到不缺位、不越位、不亂為。加強廉政建設，推進依法治國進程，實現國家和社會各項資源的優化合理配置，最大程度上提升管理者的管理能力及水平，為國家長治久安和全社會和諧穩定發展起到“免疫系統”作用。

作者簡介：楊金梅，高級會計師。