淺談企業集團內部審計制度的構建

摘 要：內部審計制度在企業集團發展過程中扮演著重要的角色，完善的內部審計制度符合企業集團發展的制度需求，同時，降低了生產經營的風險，提高了內部管理的能力。因此，本文研究了企業集團內部審計制度的構建，首先分析了內部審計制度的概況，其次介紹了企業集團內部審計制度構建的概況，最后闡述了其構建的對策。

關鍵詞：企業集團；內部審計制度；構建

隨著社會經濟的快速發展，企業集團的規模在不斷擴大，為了保證其可持續發展，內部審計制度的構建得到了廣泛的關注。內部審計對于企業集團經營管理而言有著積極的作用，它影響著企業集團的投資決策、工程項目及資金使用。但當前，企業集團內部審計制度的構建存在諸多的問題，為了使內部審計制度的作用得到最大限度的發揮，本文提出了具有針對性的對策，旨在解決內部審計制度構建的問題，保證企業集團經營管理的成效，推動企業集團的健康、有序與高效發展。

一、內部審計制度的概況

1.內部審計制度的發展

在20世紀40年代，西方資本主義國家的大型企業管理層及其人員出現了大規模的增長，為了滿足企業內部管理的需求，內部審計隨之出現。但企業管理具有一定的復雜性，此類企業為了實現對企業財產狀況、經營情況與會計記錄的審查，運用了內部審計人員，其構成的機構為內部審計機構。對于發達國家而言，現代內部審計有著較長的發展時間，其重要性日益顯著。

在我國，內部審計的發展時間相對較短，但在企業、政府的支持下，也取得了一定的成績。新時期，關于內部審計制度的要求在不斷增多，此項制度要進一步創新與改革才能夠適應市場經濟發展的需要。

2.內部審計制度的職能與內容

（1）職能。首先，管理作用。內部審計主要是為了審查與評價企業的生產經營活動，了解企業的發展情況，使企業獲得最大化的經濟效益。內部審計屬于企業獨立的管理行為。隨著內部審計制度的落實，企業的決策將更加科學，其約束機制將所有完善，經濟效益也將得到提高，在合理、科學與高效經營管理的基礎上，企業的生存與發展才能夠有所保障。

其次，監督作用。內部審計制度有效監督著企業的生產經營與財務管理情況，其監督作用主要體現在兩方面，一方面，企業決策層與企業審計機構的監督，通過全面的檢查，企業的決策將得到落實；另一方面，政府及相關部門的監督，此時利于國家宏觀調控作用的發揮。

最后，審核作用。內部審計制度作為評價體系，要求審計人員要以相關的評價標準為依據，分析與評價企業的經營管理及經濟效益，并且發現企業發展中存在的不足，對其進行改進，從而保證企業有序與穩定的發展。

（2）內容。內部審計制度的實質為評價控制系統，它控制了企業的經營風險、保證了企業發展目標的實現。此項制度的內容如下：

財務審計，根據會計原則，對財務報表及相關信息進行檢查，保證其符合財務會計制度、會計準則及公司相關規定的要求。業務經營審計，它可以稱之為3E審計，主要是對組織的內部經濟活動展開監督，使其經濟性、效果性與效率性有所保障。項目審計，對于實施的項目進行專項檢查，如：項目進度、項目成本等。系統審計，具體內容為計算機信息資料系統的審查及數據的復核。風險審計，主要是檢查組織活動，明確企業生產經營存在的風險，并對其進行防范。

二、企業集團內部審計制度構建的概況

1.企業集團的特點

隨著現代企業的快速發展，企業集團是在企業集團化發展過程中形成的，其主體的母公司，作為經濟聯合體其構成的方式為產權關系與生產經營協作。企業集團最為顯著的特點為經營的多元化、構成的多法人及聯結的多紐帶。

2.內部審計制度構建的必要性

企業集團構建內部審計制度有著積極的意義，在內部審計全面貫徹的基礎上，企業集團的監控體系將日益完善，企業集團的經營風險將得到控制。同時此制度符合企業集團發展的需求，它不僅實現了內部控制的增強，還提高了其經營管理的能力，使其發展具有了科學性、合理性與高效性。

3.內部審計制度存在的問題

（1）不合理的內部審計機構設置。我國內部審計制度的發展時間較短，雖然取得了一定的進步，但也存在諸多的不足。在內部審計機構方面，其獨立性十分欠缺，外來因素對其影響是明顯的。目前，大部分企業集團均設置了內部審計部門，但缺少獨立的機構，通常情況下，內部審計崗位設置在財務管理部門之中，此時內部審計部門與其他職能部門的地位具有平行性。在此背景下，內部審計部門難以審計同一級別的管理部門，其審計對象為二級企業及其部門，其中即使審計了同級部門的管理，但其效果甚微。

我國內部審計始終位于尷尬的處境，主要是由于其受管理體制及職能作用所影響。企業集團雖然設置了內部審計機構，但該機構要服從企業的管理，其運營經費為企業集團所提供；同時企業集團未能明確內部審計機構的職責，單純地認為該機構主要是監督企業的經營活動與財務活動等，內部審計工作的開展具有一定的局限性。

內部審計機構的獨立性是必要的，要獨立于被審計單位，此時其工作才能夠具有公正性與客觀性。但通常情況下，內部審計機構和被審計單位保持著統一性，即：二者的領導人員均為企業領導，其地位是平等的，同時，企業集團內部職能部門在設置過程中，嚴格遵照著相互制衡、相互分工的原則，在此背景下，內部審計結構和被審計單位在利益方面保持著不同程度的聯系，此時，內部審計機構及其人員的獨立性較弱。

（2）受限的內部審計范圍。根據國家相關規定可知，內部審計的范圍主要是綜合審計企業集團的經營活動、財務活動與內部控制制度等。但在我國，內部審計工作的范圍局限在財務活動方面，此時內部審計服從于財務部門的命令，具有財務性質，財務和審計二者之間缺少明確的、清晰的界限，其職責的劃分不夠科學與合理。

（3）偏低的內部審計人員素質。企業集團內部審計工作的開展需要高素質的人員，相關人員的綜合能力直接關系著工作的成效與質量。但我國企業集團的內部審計人員綜合素質偏低，不能滿足審計工作崗位的需求。同時，內部審計人員在配置方面也存在問題。

根據相關的規定可知，內部審計人員要掌握系統的專業知識，如：財務、會計、管理、審計與統計等，同時對于相關的知識也要進行全方位地了解，如：計算機、工程、法律與概率等，在知識理論的支持下，人員的工作質量才能夠有所保障，其工作能力也將逐漸提高。但我國企業集團內部審計人員基本來源于財務部門，僅了解財務與會計等內容，不僅缺少系統的審計知識，還缺少全面的相關知識，在實際工作中，不了解實際的業務流程，業務操作的熟練程度偏低。同時，在審計手段與審計技術方面，主要為手工查賬，計算機技術的作用未能得到發揮，審計工作缺少高效性與準確性。審計過程中主要方法為統計抽樣法，此方法過于重視經驗判斷，審計后未能提出具有針對性的建議與意見[4]。

（4）輕視了內部審計的作用

現階段，企業集團內部審計的內容主要為年終財務審計，此時的審計為事后審計。但在現代企業集團快速發展的環境下，事后審計的不足日益顯現，不能滿足企業集團發展的需求，造成此情況的主要原因為：高級管理人員未能重視內部審計工作，對其積極作用與深遠影響的了解不足。

三、企業集團內部審計制度構建的對策

1.完善內部審計機構設置

企業集團內部審計制度的構建，要注重內部審計的獨立性及其地位的提升。在發達國家，企業集團的內部審計模式值得借鑒，對我國企業集團的內部審計模式進行改進，將其設置在董事會之下，并保持高度的獨立性。在獨立性、權威性不斷增強的基礎上，內部審計制度的作用才能夠得到發揮。

現階段，企業集團的內部審計缺少獨立性，與其他職能部門保持著平行的關系，部分企業集團甚至未設置內部審計部門。但隨著企業集團發展規模的不斷擴大，對內部審計部門的需求是迫切的，因此，要設置內部審計部門，并且保持其獨立性，從而滿足企業發展的需求。

2.拓寬內部審計范圍

在企業集團快速發展的環境下，內部審計的作用日益顯著，其承擔著經濟責任，因此，要進一步完善企業集團內部審計工作機制，并且要不斷拓寬其審計范圍。內部審計工作不僅要審計財務會計，還要審計企業經營管理的活動及相關的管理控制內容。內部審計要加強事后審計環節，同時要結合事前審計與事中審計，在三者有效結合的基礎上，企業經營管理的各個方面均將涉及內部審計工作。

內部審計的范圍要不斷擴展，在保證財務審計工作有序開展的基礎上，要轉向經營審計，其工作重點要逐漸轉移，將內部控制與風險管理作為工作重點，以此全面提高企業集團管理的效率，促進其經濟效益的增多。內部審計工作要將專業的知識理論與豐富的工作經驗進行有機結合，要掌握企業內部控制的制度，了解企業內部控制實施的情況，同時要評估企業業務經營的風險。

3.提高內部審計人員素質

內部審計工作的業務在不斷拓展，隨著新業務的不斷涌現，對內部審計人員的要求進一步提高，要求其具備良好的綜合素質，在此基礎上，才能夠適應崗位的需求。內部審計人員要對相關的知識理論進行掌握，主要包括審計、會計、管理、工程與信息技術等。同時，內部審計人員要擁有一定的工作能力，主要包括實際操作能力、綜合分析能力、調查研究能力、表達能力與問題識別能力等。

內部審計人員要具備良好的溝通與交流能力，隨著審計人員溝通與交流能力的增強，將與被審計單位保持良好的關系，進而為工作的開展營造積極的氛圍，在此基礎上，易于保證工作的獨立性、公正性與客觀性。審計工作開展的重要保障為溝通，如果審計人員未能與被審計單位管理人員形成共識，則會制約工作的有序開展。通過溝通與交流，雙方將明確各自的位置、責任與義務，進而雙方對自身的職責將主動履行。

在內部審計人員綜合素質提高的同時，其審計手段、審計方法與審計技術將日益豐富，進而保證了工作的高效、有序開展。同時審計審計工作將發現企業集團發展中存在的風險，通過對其預防與處理，企業集團的發展將更加健康與穩定。

內部審計工作中審計人員是重要的因素，為了調動人員工作的主動性與積極性，要完善工作的標準、健全工作的制度。在實際工作中，由于審計人員自身的問題會給企業集團造成嚴重的后果，具體體現在重大審計遺漏、重大違紀及披露不全面等方面。為了提高審計人員的工作質量，要借助問責制度、激勵機制與獎懲制度，對內部審計人員要進行定期的考核與評價，在責權利三者結合的基礎上，各項機制的作用將得到最大限度的發揮，內部審計人員的責任感與主動性將逐漸提升。

企業集團為了提高內部審計工作的效率，要對審計人員進行合理的配置，此時配置的注意事項有兩點，對于不同級別的審計人員要進行合理的配置，根據人員業務的能力，將其分為高級、中級與初級，在實際工作中，要保證審計人員配置比例的合理性與科學性；在人員專業結構配置方面，要堅持會計師、工程師、經濟師與律師的“四師”配置原則，此時人員的構成才能夠滿足審計工作的需求。

4.明確內部審計的重要性

內部審計制度的構建對于企業集團的生存與發展均有著積極的意義，它能夠提高經濟效益、控制經營風險。當企業集團設置內部審計機構后，要明確其職能，使其管理、監督與審核等作用得到全面的發揮。在我國，諸多大型企業集團均設置了內部審計結構，并且獲得了良好的成效，此時企業領導人員扮演著重要的角色，領導人要明確其重要性，重視此項工作的開展。在實際工作中，領導人要給予審計工作充分的信任與理解，讓內部審計工作保持較高的獨立性，從而行政管理對其影響將逐漸減弱。

企業集團管理人員在明確審計結果的重要性，對被審計單位進行嚴格的要求，使其全面、徹底地執行審計決定。企業集團可以運用例會制度，對審計工作召開定期的會議，對工作中存在的不足進行及時地處理，通過各個部門意見的反饋，保證整改意見的全方位落實。同時企業集團可以采用審計公示制度，對審計中發現的問題進行定期或者不定期的披露，對于企業集團某個單位審計的結果，要積極借鑒。如果被審計單位未能及時改進自身的不足，違規違紀情況時常出現，則要對其進行嚴懲。企業管理人員要對審計決定給予高度的重視，對于審計中發現的問題要下定決心處理，在此基礎上，內部審計的權威性才能夠得到彰顯。隨著企業集團對內部審計形成濃厚的重視氛圍，審計工作的開展將保持高質量，內部審計的作用將更加顯著。

四、總結

綜上所述，企業集團內部審計制度的構建是必要的，它影響著企業的生存與發展、關系著企業的經濟效益，但我國企業集團內部審計制度的構建存在不足，本文根據其問題，提出了具有針對性的對策，相信企業集團的內部審計質量將得到可靠的保障。

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作者簡介：苑詩博（1994- ），女，蒙古族，遼寧省本溪市人，渤海大學管理學院2012級財務管理專業在讀本科生，研究方向為法務會計