試論醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用

童峰　孫鴻宇

摘要：隨著我國對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生的重視，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的作用不可忽視。文章在介紹醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的概念及特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，分析管理會(huì)計(jì)的作用，最后對(duì)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提出自己的見解。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院財(cái)務(wù)管理；管理會(huì)計(jì)；作用

一、醫(yī)院管理會(huì)計(jì)

不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)是一門融合了現(xiàn)代數(shù)學(xué)、行為管理學(xué)、行為學(xué)的綜合性質(zhì)的學(xué)科，其作用是通過估測(cè)、判斷、規(guī)劃等方法來預(yù)測(cè)未來信息的變化趨勢(shì)。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院管理會(huì)計(jì)是醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理中提高財(cái)務(wù)管理效率的必要方法，其在提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平中的地位舉足輕重。

醫(yī)院管理會(huì)計(jì)是在結(jié)合了醫(yī)院的相關(guān)業(yè)務(wù)上形成的一個(gè)特殊職位。簡(jiǎn)單來說，其職能是分析歷史數(shù)據(jù)、規(guī)劃當(dāng)前、預(yù)測(cè)未來變化，即先對(duì)財(cái)務(wù)管理歷史信息做出分析，為后期的預(yù)測(cè)奠定基礎(chǔ)；之后嚴(yán)格遵循醫(yī)院的財(cái)政預(yù)算來進(jìn)行當(dāng)前財(cái)務(wù)管理，提高管理的效率；最后在當(dāng)前掌握的財(cái)務(wù)管理信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行財(cái)務(wù)的分析預(yù)測(cè)，最終服務(wù)于醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)制訂，使醫(yī)院向更長遠(yuǎn)的方向發(fā)展。

其特點(diǎn)如下所述：第一，醫(yī)院管理會(huì)計(jì)兼顧管理過程和結(jié)果，也能提高相關(guān)人員的積極性；第二，不會(huì)受到普通會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，主要目的是為醫(yī)院的戰(zhàn)略決策提供依據(jù)，所以靈活性較大，涉及到的學(xué)科也較多，主要使用的方法為數(shù)理統(tǒng)計(jì)；第三，隸屬于經(jīng)營性質(zhì)的會(huì)計(jì)，重點(diǎn)是預(yù)測(cè)未來變化趨勢(shì)。 接下來筆者將具體分析會(huì)計(jì)管理在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的作用。

二、管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的作用

（一）提升醫(yī)院財(cái)務(wù)的預(yù)測(cè)和決策能力

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理當(dāng)前的情況是管理者在醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)執(zhí)行的脫節(jié)，究其原因是管理者認(rèn)為這是財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)，與自己關(guān)系不大。管理會(huì)計(jì)的出現(xiàn)完美地解決了這個(gè)問題，他們會(huì)著重從整體和部分兩方面（以醫(yī)院為整體，財(cái)務(wù)預(yù)算管理作為部分）對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)進(jìn)行預(yù)算，同時(shí)還會(huì)綜合考慮醫(yī)院的整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營效果。

醫(yī)院管理會(huì)計(jì)通過科學(xué)的理論方法加上歷史數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)計(jì)算，結(jié)合自己的認(rèn)知來做出推斷預(yù)測(cè)，最終服務(wù)于醫(yī)院財(cái)務(wù)的預(yù)測(cè)、決策和戰(zhàn)略規(guī)劃，一方面保證醫(yī)院的人力、物力、財(cái)力資源合理利用提高經(jīng)濟(jì)效益，另一方面，財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)通過結(jié)合醫(yī)院現(xiàn)狀和實(shí)際發(fā)展情況，加之對(duì)不同項(xiàng)目實(shí)施情況的考察，理論聯(lián)系實(shí)際，最后制定出一系列可行性報(bào)告，加強(qiáng)了管理者對(duì)醫(yī)院未來可能性的了解，盡可能地降低其不確定性，最終實(shí)現(xiàn)管理層決策的最優(yōu)化。

總之，醫(yī)院管理會(huì)計(jì)可以改善醫(yī)院中財(cái)政預(yù)算和執(zhí)行過程的脫節(jié)問題，整體和部分相結(jié)合，以此減少預(yù)算與執(zhí)行過程中的偏差，減少醫(yī)院財(cái)政損失，也能提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）提高醫(yī)院財(cái)務(wù)的控制調(diào)節(jié)能力

在醫(yī)院的決策以及正常醫(yī)療過程中，醫(yī)院管理會(huì)計(jì)可以以經(jīng)營目標(biāo)為基礎(chǔ)，運(yùn)用價(jià)值工程和成本控制及效益中心理論，結(jié)合在會(huì)計(jì)工作過程中的相關(guān)問題，控制醫(yī)院財(cái)務(wù)，減小偏差，即提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，相關(guān)管理人員也能各司其職，共同完成任務(wù)，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)的控制調(diào)節(jié)能力。此外，醫(yī)院管理會(huì)計(jì)還能減少醫(yī)院科室的成本，具體做法是管理會(huì)計(jì)

通過對(duì)科室業(yè)務(wù)量和收益的計(jì)算分析， 計(jì)算出科室的目標(biāo)成本和邊際利潤，根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)和認(rèn)知能力，比較完成數(shù)來檢測(cè)預(yù)算執(zhí)行情況，如果預(yù)算和實(shí)際有較大偏差，就通知管理層對(duì)相關(guān)科室進(jìn)行整改，如此做來，醫(yī)院財(cái)務(wù)的預(yù)算水平得到提高。

（三）醫(yī)院的評(píng)價(jià)制度得到完善

第一步，以醫(yī)院的運(yùn)營目標(biāo)為基礎(chǔ)，綜合醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的需要，考慮各個(gè)科室的工作內(nèi)容，制定一套較為科學(xué)的考核方案。

第二步，以之前制定的方案為依據(jù)，結(jié)合各種考試指標(biāo)，對(duì)各個(gè)科室的信息進(jìn)行資料收集及反饋，對(duì)比各個(gè)科室的要求和實(shí)際完成情況，分析發(fā)展趨勢(shì)。

第三步，通過分析上述資料，評(píng)價(jià)各科室的業(yè)績，不合格的藥督促其改進(jìn)，嚴(yán)重脫節(jié)的應(yīng)適當(dāng)做出處罰，當(dāng)然，業(yè)績較好的必須給予物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，做到賞罰分明，以此來提高醫(yī)院的整體經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)務(wù)管理水平。

當(dāng)然，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要想提升醫(yī)院的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)質(zhì)量，管理層需要對(duì)財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)這個(gè)行業(yè)有更深入的認(rèn)識(shí)，讓財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)的價(jià)值得以體現(xiàn)。

三、醫(yī)院加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用方法

（一）重視醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的作用

當(dāng)前諸多醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)不重視管理會(huì)計(jì)作用，對(duì)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)是工作難以開展的主要原因，此外管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院里沒有形成一套完善的體系，醫(yī)院管理層應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，對(duì)管理會(huì)計(jì)的價(jià)值和工作有更深入的認(rèn)識(shí)，從思想上重視這個(gè)職位。同時(shí)管理層應(yīng)提高自身的認(rèn)知水平，敢于接受新鮮事物，從思想上認(rèn)識(shí)新的管理理念，做到高層對(duì)管理會(huì)計(jì)職位的認(rèn)可。只有領(lǐng)導(dǎo)重視，管理會(huì)計(jì)才能結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，與領(lǐng)導(dǎo)商議出更完善的條例制度，發(fā)揮其重要作用。對(duì)管理的認(rèn)識(shí)不能受到對(duì)傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)的影響，以便使管理會(huì)計(jì)充分發(fā)揮自己在財(cái)務(wù)管理方面的作用，做到準(zhǔn)確分析財(cái)務(wù)信息，對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行充分的分析。

另一方面，作為醫(yī)學(xué)領(lǐng)域的專家的醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)培訓(xùn)等行政管理的認(rèn)識(shí)，對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息要敏感，對(duì)繁瑣的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息（如復(fù)雜的數(shù)據(jù)信息以及財(cái)務(wù)報(bào)表等）更要有耐心，真正起到帶頭作用，重視醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的作用，讓他們?yōu)獒t(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作做出最大的貢獻(xiàn)。

（二）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高管理人員的整體素質(zhì)

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，某醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員中，專科學(xué)歷人員將近占到九成，僅有一成左右的會(huì)計(jì)人員是本科以上學(xué)歷，這樣的學(xué)歷分配直接影響到醫(yī)院對(duì)管理會(huì)計(jì)這個(gè)職位的認(rèn)知水平。在當(dāng)前會(huì)計(jì)學(xué)歷配置的情況下醫(yī)院很難實(shí)現(xiàn)對(duì)大規(guī)模成本支出項(xiàng)目的分析和控制。更有甚者，大部分員工安于現(xiàn)狀，不思進(jìn)取，相關(guān)領(lǐng)域的發(fā)展遲緩。

醫(yī)院若要培養(yǎng)出一批具有高素質(zhì)、具有專業(yè)技能的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，服務(wù)于醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作中去，首先要培訓(xùn)財(cái)務(wù)管理人員的責(zé)任意識(shí)和道德素養(yǎng)，學(xué)會(huì)愛崗敬業(yè)，管理會(huì)計(jì)人員要學(xué)會(huì)服務(wù)于醫(yī)院，個(gè)人利益服從于醫(yī)院利益，還要加強(qiáng)對(duì)員工專業(yè)技能和職業(yè)技能的培訓(xùn)。對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行定期或者不定期的培訓(xùn)，會(huì)使其熟悉醫(yī)院較為特殊的環(huán)境，同時(shí)具備臨床和會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，提高會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)能力和整體業(yè)務(wù)能力。只有高素質(zhì)高技能的管理人才才能更有效解決醫(yī)院管理會(huì)計(jì)整體素質(zhì)低的問題，才能更好發(fā)揮出管理會(huì)計(jì)的作用，從而促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的健康發(fā)展。

（三）完善相關(guān)制度體系

長期以來，醫(yī)院的管理人員主要由政府安排，資金由財(cái)政部門解決。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成熟，合理的制度體系必不可少。

醫(yī)院可以考慮建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度，進(jìn)行分級(jí)核算，責(zé)任會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)各個(gè)科室的經(jīng)濟(jì)核算，以責(zé)任預(yù)算和業(yè)績分析為重心，直接對(duì)各科室主任負(fù)責(zé)，主要任務(wù)是進(jìn)行責(zé)任預(yù)算、記錄、核算以及責(zé)任報(bào)告的編輯。同時(shí)，在責(zé)任預(yù)算和業(yè)績分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行科室管理制度的建立，科室管理員直接對(duì)科室主任負(fù)責(zé)，如此做來，就形成了較為完善的核算以及成本控制機(jī)制，為醫(yī)院后期決策服務(wù)。

此外，醫(yī)院應(yīng)建立健全管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并行的新的管理模式，充分融合兩種只能管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩種職能體系，建立醫(yī)院運(yùn)用會(huì)計(jì)的組織形式，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)并軌而且聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行的管理模式，建立獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門的審計(jì)部門做好監(jiān)督工作，建立配套制度，旨在實(shí)現(xiàn)醫(yī)院管理向著企業(yè)化的方向發(fā)展。同時(shí)，醫(yī)院應(yīng)重點(diǎn)研發(fā)管理會(huì)計(jì)的軟件，因?yàn)檐浖囊霑?huì)減少會(huì)計(jì)工作人員的工作量，還能保證計(jì)算的準(zhǔn)確性，為醫(yī)院管理人員提供更精確的財(cái)務(wù)信息，從側(cè)面提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平。

四、結(jié)語

管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中有著舉足輕重的作用，并對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)效益的健康發(fā)展有積極的影響。

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（作者單位：童峰，北京中醫(yī)醫(yī)院順義醫(yī)院財(cái)務(wù)處；孫鴻宇，北京市順義區(qū)結(jié)核病防治中心財(cái)務(wù)科）