淺談企業集團財務報告管理

史志恒

摘要：21世紀以來，隨著全球經濟一體化的發展及計算機信息技術的高速推進，企業開始走向國際舞臺，并開始向集團形式轉變。加強企業集團財務管理是其長期持續經營的關鍵所在。但是，目前伴隨著企業集團的急速擴張合并等，其內部管理水平嚴重下降，直接導致了內部扯皮等不利的結果。本文首先闡述了企業集團財務管理的基本理論，通過分析研究了我國現在企業集團財務報告管理的難題，最終提出了一些優化企業集團財務管理的基本管理模式。

關鍵詞：企業集團;財務報告;內部控制;財務監督;集中管理模式;流程管理

一、企業集團財務報告管理的基本理論及其困境

（一）企業集團財務報告管理的基本理論

就目前來看，我國企業集團具有多個法人聯合，多數關聯企業以核心企業的經營為主，通過投資等渠道明晰產權關系為紐帶形成了一定的戰略發展統一性。企業集團的財務報告也與一般企業相類似，其作為反映企業財務收支及經營成果的重要財務資料，財務報告管理是管理層對企業進行內部控制及監督的有效方法。其中，財務報告主要包括企業集團的財務報表、附注及相關附表說明材料等。其主要反映了企業集團某一時間內財務狀況、經營成果及現金流量，為企業利益相關者對企業發展進行分析提供了基本的數據資料，有利于其做出合理有效的選擇決策。

隨著我國經濟的不斷發展，企業間的合并購買、重組等時有發生，這種規模效應利用共享的資源及整合優勢，極大推動了行業內聯合企業的發展，甚至使得有些企業一躍成為行業內的領軍者。但是，企業集團的形成也為企業的可持續發展提出一些新型的挑戰，如企業集團財務報告管理問題。

企業集團財務報告作為反映企業經營財務狀況有效的資料，也是企業內外部監督企業合法合理經營和企業內部業績考核的重要參考。毋庸置疑，企業規模的不斷壯大、子（孫）公司數目的與日俱增、行業間的交叉協作、跨區域的經營管理都必須要有合理有效的集團財務報告管理體系，從而確保企業集團實現統一的財務目標，提升企業集團整體的經濟價值。

（二）企業集團財務報告管理的困境

企業集團的特性明顯制約了其財務報告管理的基本特點。企業集團具有資產規模龐大、附屬公司（包括子公司等）數目較多、產權結構復雜、各企業間關聯程度復雜、跨區域經營等，所以企業集團對于其財務報告管理往往存在一定的難度。

1. 涉及的范圍廣，工作復雜程度較高

企業集團財務報告反映的是由企業相關聯的重要企業一段時間內的財務經營狀況。它不僅涉及母子公司的財務管理，更涉及他們之間的關聯性處理，甚至涉及企業內部各個職能部門之間的相互配合。可以看出，企業財務報告管理涉及的企業及職能部門之間的協調較為復雜。

2. 有關部門對其監督檢查管理要求較為嚴格

企業集團作為一種復雜性的組織存在于經濟社會中，其重要的作用致使有關監管部門及社會對其格外關注。監管部門對其發布的報告等均有著較為嚴格的要求，并頒布了一系列的法律規章制度用以完善統一企業的財務報告行為及內容，并對其披露的時間進行了規定，要求企業集團合理及時地對外公布其財務報告。

3. 多重報表主體形式，合并關系復雜多樣

由于企業之間的投資控股形式不同，企業報告主體也呈現多元化，而且每個報告主體之間的勾稽關系、產權管理關系多樣，更使得企業合并形式十分復雜，增加了企業集團財務報告編制的難度。

除此之外，企業合并的鏈條過長，使得企業間的關系更為復雜多樣，這也影響到了企業集團財務報告編制披露的時間及準確性和合理性。

4. 投資者所在領域不同，行業間的核算存在差異

為了降低投資的非系統性風險等，企業投資者投資的公司種類較多，領域大不相同，每個領域中的企業財務報告有著不同的編制要求，使得報告主體在編制管理企業集團財務報告存在一定的難度。因此，企業集團的財務報告管理要兼顧各個行業的特性及核算上的差異，爭取做好最終的集團報告管理。

除此之外，企業財務報告管理還存在一些跨區域、跨行業經營等，造成的編制基礎或者是形式的不同，以及企業間關聯交易繁多，致使的合并抵消充滿復雜性。因此，企業集團只有處理好集團財務報告管理中的難題、處理好主體與子公司之間的關系、合理判斷處理關聯交易、解決內部職能部門間的矛盾，才能保證企業集團財務報告信息的質量，有效地控制財務信息潛在的風險等。

二、企業集團財務報告管理的總體框架

集團財務報告管理是指在報表主體的協調統一組織下，各個公司之間有效配合統一，按照有關規定自行履行自己的職責，配合企業集團主體編寫有效的財務報表并及時披露。企業集團財務報告采用集中管理模式，以企業的內部控制監督為基本目的，利用有效的內部監管制度、信息化系統等方法，組織協調企業間合理有效地進行管理活動，并且建立有效、有序、產權關系明晰、編制流程順暢、監督管理嚴格、編制及時的財務報告管理體系。其主要目的在于，通過管理集團財務報告，確保信息使用者使用信息的真實性，使利益相關者做出有效準確的決策等，并通過企業集團財務報告管理及時發現集團內部潛在的風險，做到及時控制風險。

三、企業集團財務報告管理的基本模式及手段

（一）企業集團財務報告的基本模式

企業集團財務管理主要有集中管理、分權管理等幾種形式。通過比較分析，本文認為集中管理是企業集團財務報告管理發展的必然趨勢，其主要是將企業財務資源集中起來，通過統一組織管理、資源統一配置等手段，確保企業集團內部戰略的實現。其主要從以下幾個方面對企業集團財務報告進行統一的協調管理。

一是從會計核算方面，根據有關規定并結合企業集團內部各公司的財務核算特性，選擇適合于集團自身的會計核算制度方法，并要求各個下屬企業根據自身財務特性做好財務核算，如統一會計政策變更或者估計的一些處理方法，避免母子公司之間調整造成的時間延誤或者是處理誤差。

二是從會計信息系統方面，設計出一套合理統一兼顧各個子公司的會計信息系統，避免手工賬的一些誤差。同時，統一企業集團內部會計核算科目的使用（個別特殊公司可以相應調整），統一企業客戶、材料供應商的編碼等，避免由于不同企業的設置方法不同而造成的企業集團財務報告編制的困難。

三是從會計審計方面，選擇統一的外部審計人員對企業集團內部的所有公司的會計資料的審計檢查工作，避免由于不同的人員標準不同造成的審計偏差。

（二）企業集團財務報告管理的實現手段

為了確保企業集團財務報告的管理的合理編制及披露，必須采用科學合理的方法對其進行管理，可以建立合理有效的內部控制監督等制度進行集團內統一管理、對財務報告編制等流程進行優化確保及時有效地反映企業集團真實的狀況、合理使用會計信息系統進行財務數據的信息化處理及統一組織部署公司間的配合關系，明晰產權、精簡管理鏈。

四、結語

綜上所述，企業集團財務報告管理是企業財務管理的重要組成部分，我們必須建立合理有效的財務管理體系，優化企業集團內部的財務管理流程，有效使用會計信息化系統，精簡管理鏈，處理好關聯交易，對企業財務報告做好監督檢查，有效防范潛在風險，實現企業集團內的財務報告集中管理工作，提升企業的經濟價值。

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（作者單位：山東交通學院）