預計利潤表的編制

史艷利

摘 要：文章首先闡述了企業編制全面預算的重要性，全面預算包括運營預算和財務預算，運營預算的編制需要匯總各種預算，包括銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算等，運營預算所包括的預算信息最終體現在預測的損益表中。整個編制過程必須公司全員參與，編制過程耗時耗力，一個環節出錯，整個預算就失去了科學性和合理性。文章以印制電路板行業企業為例，介紹預計利潤表編制的簡化方法，希望能給同行業企業以參考，并根據自己企業的特點，據以類推進行應用。

關鍵詞：全面預算 運營預算 財務預算 銷售預算的編制 預計利潤表的編制

中圖分類號：F233 ?文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）10-152-02

《禮記·中庸》說：“凡事預則立，不預則廢”。意指：不論做什么事，事先有準備，就能得到成功，不然就會失敗。作為企業，特別是在激烈的市場競爭環境下更應該如此。隨著經濟環境的不斷變化和我國企業原材料、人工等成本的不斷上漲，很多企業都出現了盈利水平下降、運營資金趨緊甚至虧損的局面。為了降低企業的財務風險，提高成本控制能力，為企業創造最大的利潤，此時企業全面預算管理顯得尤為重要。企業預算編制是企業計劃中的重要一環，預算管理可以使企業的長短期目標、戰略和企業的年度行動計劃很好地協調，可以整合企業集團及其各個分部的目標，通過預算的編制、實施和修正，可以促使企業戰略更好地“落地”，為企業目標的實現提供合理保證。但是企業的全面預算包括運營預算和財務預算，運營預算的編制需要匯總各種預算，包括銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算等，運營預算所包括的預算信息最終體現在預測的損益表中。整個編制過程必須公司全員參與，上到預算管理的決策機構和組織機構，下到執行單位，整個編制過程耗時耗力，一個環節出錯，整個預算就失去了科學性和合理性。

眾所周知，現在印制電路板行業所面臨的環境非常復雜，不管是政府環境，還是市場環境都是順息萬變，因此整個預算必須能根據這種變化持續地調整，這樣，管理者就可以從更長遠的視角來審視決策，提高決策的正確性。因此筆者建議用滾動預算法來編制印制電路板行業的運營預算。

編制預算前，確立預算管理的組織體系，由財務部負責預算的編制和統籌，作為預算的組織機構，總經理負責審核、修正并審核批準預算，如果是集團公司，涉及到董事會的，由董事會任命的預算管理決策機構審核與修正預算，并上報董事會審核批準。其它各職能部門和生產部門為預算執行單位。

一、銷售預算的編制

在組織編制運營預算時，企業首先需編制銷售預算，因為在市場經濟條件下，企業的經營遵循“以銷定產”的原則，所以對大多企業來說，銷售預算是企業運營預算、財務預算最基本的驅動因素，是企業年度預算編制的基礎。在編制銷售預算時，關鍵是銷售預測的準確性，企業需從以下幾個方面考慮：

1.企業的年度銷售目標，即銷售預算總額。確定了企業的年度銷售預算總額后，根據此預算分解到季度，甚至月度。企業在對年度銷售目標分解時，同時需考慮企業經營與銷售的季節性特點，科學合理的分解到季度、月度。

2.既有客戶的銷售預算。根據分解到季度、月度的銷售預算，以及客戶對產品需求的特點，估算出每個既有客戶對每個產品的銷售數量和銷售價格。不同產品每個客戶的需求量和價格在不同季節可能都會有所不同，因此在估算時管理者要做到對市場變化、產業結構、客戶需求的準確理解和判斷。

3.潛在客戶的銷售預算。根據市場環境的變化、技術的更新、產品定價決策和信用政策，以及企業營銷策略的改變，考慮企業潛在客戶的增加情況，調整整個預算期的銷售情況。包括新舊產品的數量需求以及對應的價格。

4.實際訂單的需求。印制電路板的生產周期一般情況下在30天-90天不等，因產品的層次和技術要求而不同。企業需根據最新的訂單情況，確保整個預算期中前三個月，至少前兩個月銷售是根據實際訂單需求而編制。

5.銷售預算綜合調整。在企業按上面四個要求完成銷售預算，確定了企業的銷售水平之后，企業管理者應與負責銷售和生產的執行機構一起判定當前企業的實際生產情況是否能滿足銷售預算，如果不能再根據實際情況對銷售預算進行適當的調整或者對生產能力做相應的調整。

傳統的運營預算一般是確定了銷售水平之后，然后根據銷售預算編制生產預算，使整個生產進度的安排來滿足銷售預算。但實際上生產預算與銷售預算是不可分割的，同時進行的。正如上文銷售預算第5點所提到的，在最后確定銷售預算時，必須考慮企業未履行的訂單數量以及企業的生產能力、存貨、生產人員、生產周期等綜合因素。例如新產品的上市，需不需要增加設備，如果需增加設備，投資總額是多少，回報期是多久;企業產能的擴大以及銷售旺季的來臨，是否需增加員工的數量;當前的倉庫容量是否能滿足存貨的儲存等;這些因素都與生產相關，且會影響到企業的銷售和利潤，因此在最后確定銷售預算時已經綜合了生產的實際情況。所以不能簡單地將生產預算與銷售預算分開編制，將銷售預算作為生產預算的基礎，而是將二者緊密地融合在一起，這樣確定下來的銷售預算才更具備科學性，生產預算才能更合理地滿足銷售預算。

二、預計利潤表的編制

傳統的運營預算是企業編制完成銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、產品銷售成本預算、期間費用預算等之后匯總編制預計利潤表，工作量大，費時費力，筆者借鑒既有的利潤表格式，略做調整，在上述銷售預算完成之后，在利潤表上整體完成運營預算。預計利潤表格式如表1。

表1數據來自國內某生產高層印制電路板公司，采用滾動預算法來編制預計利潤表時，在EXCEL表中，可以逐月進行編制，用公式匯總出季度和年度的數據，本文由于排版限制，只以2015年第二季度的數據進行說明。從上表可以看出，這里并沒有包括生產預算，完全是在利潤表的基礎上進行的調整。上文已經說明由于在編制銷售預算時，已經綜合考慮了生產情況，所以在此假設既定的銷售預算生產是一定可以滿足的。下面從四部分來介紹如何編制預計利潤表。

（一）項目介紹

預計利潤表中，營業成本這部分內容是編制的重點，列示了印制電路板企業組成營業成本的主要內容，包括：耗用的主要材料、輔助材料、直接人工、制造費用。每一部分內容根據企業成本費用的特點，列示出其重要項目。

1.主要材料。根據產成品耗用的主要材料進行列示，如：覆銅板、銅箔、半固化片等。

2.輔助材料。根據產成品耗用的主要輔助材料進行列示，如：化學藥水、金鹽、工具、金屬球、墊板、干菲林、油墨、包裝、鉆嘴等。

3.直接人工。根據企業生產員工的工資結構進行列示，如：基本工資、加班費、福利費等。

4.制造費用。根據企業制造費用的主要項目進行列示，如：外發加工費、間接人工、折舊費用、設施維修費、修理費、物料消耗等。

以上列示的內容會因產品不同而不同，遵循的原則是選擇每一項目中占比例較大的成本費用項目，這部分成本費用在成本控制中是重點控制的對象，也是考核預算執行部門業績的指標，它們將直接影響企業的利潤。

對于期間費用，如果占銷售收入的比例較大，也可在每一期間費用項目下列示出其需要重點考核的對象，作為考核職能部門執行預算業績的指標。如果比例不大，可以綜合反映。

（二）銷售百分比

在預計利潤表中加入每個項目占銷售收入的比例，簡稱銷售百分比。從上表可以看出，在生產比較穩定、產品品種比較穩定的情況下，每個項目占銷售收入的比例是基本保持不變的，企業在剛開始編制預算時需根據歷史水平做一個合理的估計，之后再根據實際數據逐月更新，一般取最近半年或三個月的平均數。

（三）調整項

每一個大的項目下，加入“調整項”，它可以作為企業調整預算的工具。每一個調整項可以另外再單獨編制一個數據表，反映調整的內容。

比如原材料部分：如果當前管理層覺得原材料價格偏高，可以加入對采購部業績的考核指標;如果當前產品結構發生變化，可以加入對某個原材料的考核指標等。

直接人工部分：生產員工的排班，將直接影響直接人工中加班費的數據;任何對員工的福利變動或整體薪資的變動都會影響直接人工。因此這些重要因素都可以作為考核指標加在調整項里。

制造費用部分：固定資產的投資會影響折舊總額、生產能力的不足會影響外發加工的成本、生產線的大修理或保養支出會影響修理費等、廠房或大型設施的維修會影響設施維修費、還有水、電的價格以及日常消耗性物資的使用量或價格都會影響到制造費用。因此根據企業的費用特點，可以將需要進行重點管控的內容加進來，作為月末考核各項業績的指標。

（四）數據的填列

一個企業剛剛開始編制預算時，首先必須確定每一項目占銷售收入的比例，這個比例正如上文所說，先根據歷史水平做一個合理的估計，之后再根據實際數據逐月更新，一般取最近半年或三個月的平均數。如果因產品結構變化或技術更新影響、市場價格波動較大影響比例時，需對預期比例做出適當的調整。確定了這個比例之后，在EXCEL表里根據公式可以很快計算出每一項目的金額，并計算出一個初步的營業利潤。如果此營業利潤沒有達到企業的預計利潤目標，再通過調整項進行調整，每一個調整項都是企業成本控制的目標，月末時將調整項分解到具體項目上，與實際數進行對比，分析預算與實際的差異，從而評價每一個執行部門的業績。

通過此方法編制的滾動預計利潤表，不僅可以反映企業預期最近一年的利潤目標以及公司的戰略目標，同時也可以反映企業成本控制的內容以及采取的措施。而且其簡便易行，設計好EXCEL模板之后，每個月或每個季度只需要根據最新的銷售預算更新利潤表中的營業收入，計算出初步的利潤之后，再根據企業的目標利潤以及企業的實際情況進行適當的調整。因此不管是在運營環境發生較大變化時，還是企業戰略發生改變時，預算編制單位都很容易跟蹤調整預算，呈現給管理層一個及時、科學、合理的預計利潤表。

參考文獻：

[1] 財政部會計資格評價中心.高級會計實務.經濟科學出版社，2013年4月第一版

[2] 劉斌，陳豐.EPR實現全面預算的設想.財會通訊，2004（2）

（作者單位：廣東科學技術職業學院 廣東珠海 519090）

（責編：呂尚）