財務(wù)會計的本質(zhì)、特點及其邊界

馮艷茹

摘 要：為了指明財務(wù)會計的本質(zhì)特點， 我認(rèn)為財務(wù)報表是財務(wù)報告的中心部分， 而報表附注、其他財務(wù)報告等傳送財務(wù)信息方法僅是次要的手段。在財務(wù)報表上確認(rèn)的任何項目， 都必須符合可定義性、可計量性、相關(guān)性與可靠性的特征。會計程序包括計量、記錄和報告都必須以確認(rèn)為基礎(chǔ)。因此， 財務(wù)報表的信息可以按真實和公允的要求來描述財務(wù)業(yè)績和現(xiàn)金流量。財務(wù)會計的基本職能既不試圖提供可能的未來的信息， 又不產(chǎn)生非財務(wù)信息。財務(wù)會計的主要目的是通過它的報表反映一個企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動及其結(jié)果的真實圖像。結(jié)論：財務(wù)會計作為一門學(xué)科是歷史科學(xué)；作為一項實務(wù)是一個信息系統(tǒng)， 它的任務(wù)是為企業(yè)提供歷史的財務(wù)信息。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；本質(zhì)；特點；邊界

會計是以貨幣為主要計量單位，監(jiān)督和反映一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。財務(wù)會計是以會計法、會計準(zhǔn)則、會計制度為必須遵循的依據(jù)，按照明確的會計程序，采取有效的會計處理方法，對單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算與監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供企業(yè)財務(wù)信息，目的在于強化單位資金運動管理的一項經(jīng)濟(jì)管理活動。本質(zhì)、特點與邊界是財務(wù)會計研究的起點，不但決定著財務(wù)會計的理論發(fā)展方向，更有助于會計實務(wù)的不斷完善，對于確保會計信息真實性、可靠性具有重要意義。

一、財務(wù)會計的本質(zhì)

會計主體之所以要開展財務(wù)會計工作，主要的目的就是為了能夠通過財務(wù)會計工作來記錄會計主體的財務(wù)活動情況，從而更好的實現(xiàn)資金利用，增大經(jīng)濟(jì)效益。因此可以說，財務(wù)會計的本質(zhì)就是為了會計主體法定經(jīng)濟(jì)利益的貨幣化反映。

也就是說，會計主體所要開展的經(jīng)濟(jì)活動都需要以確認(rèn)財務(wù)狀況為前提，因此能夠反映出會計主體財務(wù)狀況的會計資產(chǎn)負(fù)債表就是每個會計主體開展經(jīng)濟(jì)活動之前所必須擁有的基本資料依據(jù)。而編制資產(chǎn)負(fù)債表則是財務(wù)會計工作的核心內(nèi)容。在會計學(xué)領(lǐng)域，資產(chǎn)負(fù)債表也被稱為是平衡表，即會計主體的經(jīng)濟(jì)活動行為中所產(chǎn)生的借貸是相等的，這就是會計等式。從法律的角度來講，法學(xué)講究權(quán)利與義務(wù)是平等的，對于會計而言也同樣如此。其中資產(chǎn)屬于權(quán)利，負(fù)債與所有者權(quán)益屬于義務(wù)，因此可以得出“資產(chǎn)= 負(fù)債+ 所有者權(quán)益”這一會計基礎(chǔ)。在會計理論與基礎(chǔ)不斷演變中，收付實現(xiàn)制著重解決了經(jīng)濟(jì)利益的計量問題，將其中的平衡關(guān)系量予以確認(rèn)，而權(quán)責(zé)發(fā)生制著重解決了經(jīng)濟(jì)利益的歸屬問題，將其中的平衡關(guān)系本質(zhì)予以確認(rèn)。由此可以看出，財務(wù)會計的本質(zhì)屬性是建立在經(jīng)濟(jì)利益貨幣計量與法定歸屬的基礎(chǔ)上，可總結(jié)為財務(wù)會計的本質(zhì)是會計主體法定經(jīng)濟(jì)利益的貨幣化反映。

二、財務(wù)會計的特點

1.財務(wù)會計的主體是整個單位實體，其服務(wù)對象為單位外部。財務(wù)會計在為單位外部提供真實會計信息的同時，為單位內(nèi)部管理提供可靠的決策依據(jù)。

2.財務(wù)會計必須嚴(yán)格遵守會計法、會計準(zhǔn)則、會計制度的約束，根據(jù)本單位的發(fā)展需求制定一套統(tǒng)一、科學(xué)、固定的會計工作處理程序，從而提高會計工作效率，確保會計控制質(zhì)量，強化特定主體的經(jīng)營能力和信息高度共享。

3.財務(wù)會計工作重點是利用準(zhǔn)確的會計信息反映特定主體過去一段時期內(nèi)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果，尤其強調(diào)對財務(wù)狀況變動情況的分析。

4.財務(wù)會計建立在會計假設(shè)的前提下，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，遵循會計等式原則，劃分會計期間，定期結(jié)算賬目，編制財務(wù)報表。

5.財務(wù)會計具備會計核算和會計監(jiān)督兩大基本職能，并隨著經(jīng)濟(jì)與會計實踐的發(fā)展，會計職能也在不斷豐富，在特定主體的經(jīng)濟(jì)管理活動中發(fā)揮著重要作用。

6.財務(wù)會計擁有其特定的會計環(huán)境，包括生產(chǎn)力環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政治環(huán)境。其中，生產(chǎn)力環(huán)境是影響財務(wù)會計的主要因素，一個國家的社會生產(chǎn)力發(fā)展水平可以直接決定會計理論的發(fā)展水平。經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響財務(wù)會計的次要因素，特定主體的組織形式、經(jīng)濟(jì)管理體制、所有制形式可以決定財務(wù)會計理論的研究方向。財務(wù)會計與會計環(huán)境之間存在著相互促進(jìn)、相互作用的關(guān)系，會計環(huán)境可以促進(jìn)財務(wù)會計的日臻成熟，新的財務(wù)會計理論和方法又可以改變相應(yīng)的會計環(huán)境。

三、財務(wù)會計的邊界

財務(wù)會計的基本職能是什么？ 是反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)真實， 是可靠地記錄并報告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動（主要是財務(wù)活動）的歷史。把財務(wù)會計當(dāng)成歷史科學(xué)并不是我的發(fā)明。早在30 多年前， 美國會計原則委員會（APB）的第4 號報告第41 段中就說：“企業(yè)財務(wù)會計是會計的一個分支。它在下述范圍內(nèi)， 以貨幣定量的方式提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源及其義務(wù)的持續(xù)性歷史， 也提供改變那些資源及其義務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動的歷史”（AICPA 1970） 。這樣， 財務(wù)會計就產(chǎn)生下列幾個固有的特性：

1.以過去的交易和事項所引起的企業(yè)資源及其義務(wù)的變化為具體的記錄和報告的對象。也就是說，過去的交易和事項是財務(wù)報表要素的基礎(chǔ)。FASB 在其第6 號概念公告中， 對于資產(chǎn)和負(fù)債的定義無不強調(diào)這一點。

2.由于以過去的交易和事項為基礎(chǔ)， 按過去交易和事項發(fā)生時的公允價值作為記錄和報告的計量屬性是一種科學(xué)合理的選擇。基于歷史成本計量基礎(chǔ)所形成的信息， 應(yīng)當(dāng)是最可靠、最真實， 而且可以稽核。什么是過去交易和事項發(fā)生時的公允價值？ 它就是人們熟知的歷史成本。除歷史成本外， 其他計量屬性一般都同過去的交易和事項無關(guān)， 都沒有資格成為財務(wù)會計的計量屬性。現(xiàn)在美國會計界不斷強調(diào)的公允價值屬于需要重新開始計量的屬性。它或是當(dāng)前的市場價格， 或是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。它對于一個企業(yè)所有者持有的資產(chǎn)與負(fù)債來說， 既同過去的交易與事項無關(guān)， 也未發(fā)生任何使資產(chǎn)和負(fù)債發(fā)生變動的現(xiàn)行交易和事項， 其計量難以客觀、可靠， 是不辯自明的。

3.只有以過去的交易和事項為基礎(chǔ)， 才能辨明確認(rèn)的時間， 從而有根據(jù)地正式記錄并計入財務(wù)報表。

財務(wù)會計提供的信息主要是財務(wù)信息， 是由財務(wù)報表傳遞的， 其核心部分是表內(nèi)信息。前已述及，表內(nèi)信息要通過確認(rèn)、計量和記錄。在理論上， 這部分信息應(yīng)當(dāng)最可靠， 也最相關(guān)。表外的附注仍然是需要的， 但必須把它限制在為更好地理解表內(nèi)信息所必要的范圍內(nèi)。一切同表內(nèi)無關(guān)的信息都應(yīng)當(dāng)另行報告。對于附注， 不但要防止信息過量， 而且要防止主次顛倒， 沖淡了使用者對表內(nèi)信息的注意力。

四、結(jié)語

總而言之，筆者通過對財務(wù)會計本質(zhì)、特點及邊界的探討，歸納總結(jié)出以下結(jié)論，即財務(wù)會計本質(zhì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)利益貨幣化表達(dá)體系，其未來研究發(fā)展方向應(yīng)確立為企業(yè)財務(wù)歷史報告與財務(wù)預(yù)測相結(jié)合，明確財務(wù)會計和財務(wù)預(yù)測的界定范圍，以使財務(wù)理論研究滿足于會計實務(wù)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 黃申， 再論財務(wù)會計本質(zhì)[J]. 西安財經(jīng)學(xué)院學(xué)報，2008（3）.

[2] 李培根. 許琳. 淺談表外披露與財務(wù)會計的邊界問題[J]. 商業(yè)會計，2010（23）.

[3] 葛家澎， 胡念梅. 論現(xiàn)代財務(wù)會計的基本程序[J]. 審計與經(jīng)濟(jì)研究，2011（1）.