淺談目標成本管理在礦山企業中的應用

劉鵬 央視市場研究股份有限公司

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淺談目標成本管理在礦山企業中的應用

劉鵬 央視市場研究股份有限公司

摘 要：目前礦山企業市場競爭不斷加劇，企業盈利空間逐步壓縮，給企業的經濟發展帶來了一定程度的負面影響。因此就要求企業開展成本領先戰略，對成本進行精確的預測和控制，從而保證產品低成本讓企業獲得盈利。目標成本管理可以根據市場要求事前籌劃成本管理，加強過程控制，有效提高企業管理水平，推動企業成本的持續改善。

關鍵詞：目標成本 礦山企業 成本管理

在市場環境日趨激烈的情況下，國際礦產品價格低迷，礦山企業的成本壓力問題日益突出，經濟效益得不到有效提升，進而影響了企業的可持續發展能力。為了提高礦山企業的市場競爭力，運用目標成本法加強成本管理，落實成本管理責任，對于應對生產成本問題顯得尤為重要。

一、礦山企業成本管理現狀

（一）成本管理意識淡薄。現在礦山企業成本管理意識普遍比較淡薄，還處于重視生產任務完成而忽視投入產出效果的階段，所以距離真正現代化企業的成本管理要求差距還較大。主要表現在一是管理模式單一，大多只是事后核算，輔以簡單的數據分析，缺少事前分析和事中監管，更缺少成本管理的有效措施，導致成本控制很難有好的效果。二是全員參與度不夠，參與成本控制的往往是少數成本管理人員，缺少采購、生產、研發、質量等部門的齊心合力，不能形成全員參與成本管理的模式，導致成本控制難以滿足企業管理需要，導致部分員工成本意識缺乏。

（二）成本管理體系不健全。企業成本管理體系不健全是導致成本控制不到位的一項很重要的原因。礦山企業的傳統管理重點在于生產管理，弱化了對生產消耗和價值創造的管理，近幾年隨著企業市場意識的不斷加強，也開始運用管理會計的先進理念逐步落實降本增效的相關制度和措施，但仍未建立完全適用市場化背景下的成本管理，還沒有建立層層落實責任的成本管理體系，導致很多成本工作仍停留在管理層，不能層層落實到各個成本中心，各個成本責任中心的成本管理工作僅僅停留在自身工作上，企業也沒有統一的成本控制策略來達成降低成本的目的。

（三）成本考核機制不完善。現在礦山企業逐步認識到了成本控制對一個企業經濟效益和未來發展的重要性，并通過建立成本預算、實施成本控制措施等促進成本管理，但是忽視了建立成本管理相配套的獎罰機制，生產經營活動的獎罰與成本管理掛鉤不明顯或不直接，員工看不到成本控制與自身利益密切相關，從而缺乏降低成本的積極性，導致成本控制失去了最根本和主要的力量。

二、建立礦山企業目標成本管理模式的關鍵點

目標成本管理強調以目標為中心，以人為本的一種系統管理方法，實施過程中首先要確立成本目標，然后根據目標實施相應的方案，最后對效果進行評價。目標管理可以讓全員參與到管理中來，分工和責任明確，進而實現企業的最終目標。

（一）確定目標成本

目標成本管理首先要確定成本目標，具體工作中可采用兩種方式：基于目標利潤來測算成本目標以及對標先進企業或歷史成本來測算成本目標。基于目標利潤來測算成本目標就是通過結合產品市場價格和企業要求的目標利潤反向推導企業對產品能容忍的最大成本限額，也就是目標成本，這種方式適用于新產品。對標先進企業或歷史成本來測算成本目標是選擇國內外同類產品的先進成本水平或企業自身的歷史成本水平為標桿，以企業已經生產的同類產品的成本為基礎，結合企業發展戰略和原材料的市場價格制定目標成本，這種方法一般適用于已經有成熟市場的產品。因此對標歷史成本來測算成本目標更適合各個礦山企業，因為各礦山企業有一個比較成熟的市場環境，企業也有自身獨有的客觀條件，也難以與不同規模的礦山企業進行對標。礦山企業成本管理就是一個通過不斷努力逐步有效的控制成本的過程，因此以歷史成本為基準，結合成本要素的變動規律，可以科學合理的確定目標成本。

（二）分解目標成本

分解目標成本就是要將成本控制指標分解到各個部門和員工，這樣才能分清成本控制責任，真正將成本控制目標落實。目標成本的分解要堅持兩個原則。第一就是目標成本層層分解，壓力層層傳遞的原則。目標成本要層層分解為責任成本，并形成責任預算，落實到各責任中心，通過分解管理形成一個多層次的成本控制網絡，使每個環節、每個員工有明確的成本管理方向和任務，又有確定的成本責任。礦山企業要將成本分解到職能管理部門、生產車間、班組、個人，目標成本確立后，單位負責人作為企業成本管控第一責任人，各個成本責任單元的負責人作為責任單元成本目標負責人，直至分解到最小的成本控制單元，落實到全體員工，形成完整的目標成本控制體系。其次堅持責權一致的原則。各個責任單元的責任成本真正是該責任單元的可控成本，責權一致有利于建立有效的激勵機制，實現降本增效的目標。礦山企業應梳理生產流程和管理流程，分清固定成本和變動成本，對固定成本的總額提出管控目標，對變動成本的單位產品消耗提出管控目標，這樣各個責任單元的目標成本既好確定，又好落實。

（三）實施目標成本

實施目標成本就是將成本目標管理控制工作落到實處，主要是結合生產運營活動將成本目標落實到具體措施上，從而確保成本目標的實現。首先要建立各部門相互協作的機制。真正的成本降低活動不是財務人員，而是熟悉產品工藝、工序和操作的設計人員和現場人員。根據部門職責，企業要成立物料消耗、人工成本、管理費用等跨專業的專項成本管理工作機構，生產車間可以進一步細化成本控制工作機構，這樣可以將成本目標的控制責任落實到成本控制機構中，這些機構有明確的成本控制責任，確保成本責任的最終落實。其次，在認真分析生產經營的基礎上，梳理工作流程和成本消耗環節，對針對原材料、人工成本、制造費用以及其他費用制定專門的控制措施，每項措施都要有預期成本降低的效果，確保所有的成本費用均處于有效的控制之下。例如企業可以運用價值鏈管理，將供應商納入生產體系，以獲得比市值更低的原材料；通過績效工資制，將產量與工資掛鉤的機制來提高勞動效率，進而降低單位產品的人工成本；合理利用企業的生產線，減少生產線的非正常性損失。第三，要有成本執行差異的應對機制。各個成本責任中心要定期對成本執行情況開展統計分析工作，建立和完善成本控制預警體系，及時發現成本控制與年度成本目標的差異，同時對差異認真分析，落實成本控制責任和整改措施。

（四）考核目標成本

成本管理工作人人有責，要將成本控制指標落實到每個員工，就必須制定一套完善的成本考核責任體系，有考核才有動力，樹立員工自身利益與企業的經濟利益息息相關的理念。成本考核要針對不同環節的人員采用不同的考核方法，對于職能部門的考核，要與生產車間緊密聯系到一起考核，加強對專項成本管理工作機構的考核；對生產車間的考核，要加大對變動成本的考核，考核時最好將指標量化，易于考核的實施。對考核結果的獎勵，要采取與成本控制效果直接掛鉤的方法，這樣不但獎勵辦法不但簡單易懂，而且成本實際控制效果與員工自身的薪酬有一個確定的預期，進而提高了員工成本控制的積極性。

三、完善目標成本管理在礦山企業中應用的幾點意見

成本控制不是孤立的工作，是生產管理的一部分，是要靠其他各項制度和管理工具來保障實施的。只要各項制度和措施保障到位，成本目標才能達成。

（一）加強內部控制工作

要加強成本管理相關的企業內部控制工作。目標成本管理工作要成立專門的管控機構，企業負責人親自掛帥，各個成本控制環節也要求相關負責人牽頭負責，領導推動，全員參與，這樣目標成本管理才有組織保障。同時要制定成本管理辦法，明確成本管理程序和各個環節的成本管理職責，只有成本管理職責層層明確落實，各個環節的成本管控才能有序進行，進而落實各項成本目標控制工作。

（二）強化全面預算管理與成本管理工作的融合

成本預算管理是全面預算管理的一部分，各個業務單元要結合確定的成本控制目標，進一步細化分解預算指標，將成本控制納入到全面預算管理工作中來。運用全面預算的全過程、全員參與的特點落實全流程的成本控制工作，最終將成本責任落實到最基本的生產單元，將每個人的成本控制與業績評價匹配。

（三）完善信息化支持系統

加強目標成本管理，必須加強會計信息工作，目標成本管理所需的信息不同于現行的財務會計的信息，目標成本管理涉及的面廣，需要大量的生產消耗、物流等信息，因此就需要依賴信息化建立一套計量、傳送和報告成本信息的系統來提供管理需要的真實的成本數據，這樣才能幫助企業做出正確的成本控制決策。