第三方支付企業的管理會計信息化之路

劉梅玲

【摘 要】 管理會計要想真正發揮作用，必須在海量的數據中探尋和挖掘到有價值的信息，助力企業提升經營管理水平，并為企業創造價值，這一過程離不開信息化手段。處于大智移云時代的企業越來越重視面向管理會計的信息系統建設，通過信息化推動和加強企業管理會計工作，特別是新興金融行業。文章以第三方支付企業為例，從需求分析、戰略框架、實現過程、評估改進和經驗總結五個方面，深入分析TL支付管理會計信息化的戰略制定和戰略落地過程，涵蓋全面預算管理、成本管理和內部報表管理等內容，不僅能為第三方支付企業的管理會計信息化工作提供參考，也能為一般企業的管理會計信息化建設提供思路。

【關鍵詞】 第三方支付企業； 管理會計信息化； 預算管理； 成本分攤； 報表分析

中圖分類號：F234.3 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）04-0094-06

TL支付網絡服務股份有限公司（簡稱“TL支付”）成立于2008年10月，是一家綜合性支付服務企業。按照“支付-金融-電商”的模式，TL支付成立6年多來實現了高速發展，已經成長為業界領先的行業支付解決方案及綜合支付服務提供商。TL支付主要有受理市場、網絡支付、新興支付、金融服務、通商合作、移動支付6個業務條線，即可提供6大類服務。

作為一家高速發展的第三方支付企業，TL支付是基于怎樣的背景制定了管理會計信息化戰略？該戰略如何落地，如何有效達到預想目標？有哪些關鍵成功要素，怎樣持續改進？這些問題都值得深入探討、分析與總結，不僅能為第三方支付企業的管理會計信息化工作提供參考，也能為一般企業的管理會計信息化建設提供思路。

一、管理會計信息化的需求分析

（一）業務發展對管理會計信息化提出要求

伴隨公司業務的快速成長，公司規模不斷擴大，分支機構已達37家，海外跨境業務探索也已起步。公司收入及盈利能力連續5年快速增長，市場網絡延伸至近300個地市、1 000個縣級市，員工規模達到5 000余人，與百家銀行開展合作，服務百萬級商戶，由此對深挖盈利空間、提升精細化管理提出了更高要求。

伴隨公司規模擴大，基于手工操作的預算編制、成本分攤和報表分析等管理會計工作遇到了效率低、準確性和及時性受限，數據分析粗放等瓶頸，信息化將有利于改善財務工作效率，提高組織內信息效益。

如何精確衡量每個產品、每個分支機構的盈利性，如何深挖客戶、行業、合作機構的價值，提高人員及資產的投入產出，實現管理層精細化管理要求，建設管理會計系統成為迫切需要。

（二）管理會計工作現狀

TL支付的管理會計工作涉及業務系統、財務會計系統和管理會計系統。截至2013年末，三個系統相對獨立，依靠人工進行數據對接和交換。

通過Oracle ERP中的財務管理系統完成日常的財務會計工作。基于“POS機既是固定資產又要完成出入庫管理”的業務需求，TL支付在成立伊始，就選擇了Oracle ERP中的財務管理系統完成其日常的財務會計核算工作。

通過Excel完成預算管理、成本管理和報表分析。基于長期戰略考慮，TL支付成立伊始就推行全面預算管理，每年10月到12月運用Excel完成次年的預算編制和匯總工作，借助電子郵件完成兩上兩下的預算數據傳遞和交換。預算完成之后，將預算數據人工錄入Oracle ERP，實現粗放的預算控制和預算考核。除此之外，公司還采用Excel完成粗放的成本核算和報表分析工作。

通過支付業務系統為商戶和個人提供服務。TL支付的核心競爭力是各類綜合支付和服務平臺，這些平臺產生的業務數據，依靠人工導入或錄入Oracle ERP系統，產生相應的憑證和單據。

（三）管理會計工作存在的問題

在2013年實施管理會計系統前，公司預算管理存在如下問題：手工編制，使得編制效率低下、涵蓋信息內容有限、傳遞不及時、審批流程授權不清晰，缺乏公開信息披露平臺，未能與業務系統對接，難以全方位反映企業多維度經營活動的預算指標及達成效果，難以進一步開展精細化預算控制。

成本管理流程存在的問題：未能與業務系統對接，成本審核標準單一，分攤規則缺乏授權，缺乏公開信息披露平臺，難以全方位反映企業多維度經營活動的獲利能力。

無論全面預算還是成本管理，由于缺乏信息化，均難以實現對未來的及時預測、對現金流的精細化分析，難以傳達至最末端業務單元實現企業信息共享及驅動。

二、管理會計信息化的戰略框架

（一）管理會計信息化建設目標

TL支付管理會計信息化建設工作的總體目標如下：

第一，建設一個能夠讓集團及各分支機構共同參與的管理會計信息平臺，規范管理會計流程，信息共享安全通暢，提高上下級和部門間的溝通效率。第二，打造統一的全面預算管理平臺，實現預算信息透明、高效傳遞，提高預算編制效率、實現滾動預測、實現成本分攤前及分攤后的多版本預算管理，從目標管理角度支持成本控制及分類核算。第三，實現以地市分支機構（終端利潤中心）為目標的全成本分攤、以業務條線（產品）為目標的分類核算，并逐步實現項目、渠道、行業、個人、商戶、終端機具等多維度成本分攤及獲利能力分析。第四，打造管理駕駛艙，建立管理決策信息支持平臺；建設財務KPI指標、預算執行及成本控制風險預警報表體系，實現靈活、及時的預警和監督反饋功能。

（二）管理會計信息化建設方案

為確保TL支付管理會計信息化戰略框架成功落地，公司組織人員進行了多方調研，了解國內各行業建設管理會計系統的現狀和實施情況，借鑒第三方支付行業經驗，立足本企業現階段業務實際和未來發展趨勢，確定了系統需求。依據“整體規劃，分步實施”的系統建設原則，提出了分階段建設方案，建設步驟如下：

第一階段是搭建管理會計系統，實現時間為2013—2014年。該階段的主要任務和建設目標是：搭建管理會計系統，實現全面預算平臺、成本分攤、報表平臺三大基本功能，出具各責任中心和各主要業務的預算數據、獲利能力數據，實現集團內信息共享，提高溝通效率。

第二階段是實現財務業務一體化，預計實現時間為2014—2016年。該階段的主要任務和建設目標是：實現ERP財務會計系統與核心支付系統等各業務系統對接，交易數據及收入、客戶資金流信息自動傳遞至財務會計系統，實現細分業務及產品、商戶、銀行、合作機構、員工等多維度信息采集，最終傳導至管理會計系統，實現多維度的預算、績效、獲利能力精細化管理。

第三階段是實現現金流管理，預計實現時間為2016 —2018年。該階段的主要任務和建設目標是：通過深入挖掘系統的基礎信息，在管理會計系統中實現多維度的現金流采集，最終體現于管理會計系統現金流報告，能夠及時反映各細分業務及產品、商戶、銀行、合作機構、員工、各作業流程的現金流創造能力和現金流消耗，最終以提升企業整體現金流效益為目的。

（三）管理會計系統體系架構

為實現管理會計信息化建設方案第一階段的任務，TL支付規劃的管理會計系統涵蓋三個模塊：全面預算管理模塊，主要完成收入、成本、費用和利潤的年度預算和月度季度滾動預測，實現多情景、多版本管理；全成本分攤模塊，主要完成各分支機構和總部間接費用的分攤，最終從預算和實際兩個角度，分別計算出每個業務條線和每個分支機構的精確成本和精確利潤；報表分析模塊，主要完成預算執行分析、盈利能力分析和財務指標分析，實現財務關鍵績效指標（KPI）、預算執行及成本控制風險預警報表體系。

三、管理會計系統的實現過程

管理會計系統實現過程的核心任務是完成應用軟件選型、軟件模塊和軟件實施商選擇，以及系統邏輯結構設計。

（一）軟件選型與實施商選擇

一套功能強大的軟件和一個實施經驗豐富、實力雄厚的軟件實施商是信息化系統建設成功的兩個必要條件。

在軟件選型方面，經過對市場上的兩大主流管理會計軟件：Oracle公司和SAP公司的企業績效管理（Enterprise Per formance Management，EPM）產品進行多方咨詢和詳細了解，考慮公司處于第三方支付行業，業務系統眾多，Oracle的EPM系統有利于與各業務系統和已有的ERP系統進行無縫對接，有利于結合行業特點逐步優化，成本效益最高，TL支付最終選擇了Oracle公司的EPM產品作為管理會計系統的軟件平臺。

在實施商的選擇方面，經過對國內主要實施廠商進行詳細考察和評估，TL支付最終確定元年諾亞舟為實施合作伙伴。主要考量如下：第一，元年諾亞舟是國內Oracle EPM實施專業能力最強的公司，能夠準確理解公司行業特征、管理訴求、財務管理思想及落地需求，并能提出有價值的咨詢意見，性價比較高。第二，Oracle EPM實施經驗豐富，具備國內知名企業管理會計實施案例。

（二）管理會計系統軟件模塊選擇

TL支付管理會計系統的模塊選擇與實現方式如圖1所示。

基于TL支付管理會計系統的現實需求，結合Oracle EPM的模塊結構和功能，考慮到實施成本的可控性和合作伙伴實施經驗的可借鑒性，TL支付決定采用Oracle EPM的“計劃與預算”模塊，通過系統配置實現TL支付的全面預算管理，通過二次開發實現全成本分攤；采用Oracle BIEE（Business Intelligence Enterprise Edition，商務智能基礎平臺），通過系統配置實現報表分析。

（三）全面預算管理模塊的邏輯結構

TL支付全面預算體系包含業務預算和財務預算。業務預算主要包括收入預算、專項成本預算、事項預算和費用預算；財務預算主要包括投資預算、采購預算、稅金預算、預計財務收支表、資金計劃表、預計資產負債表和預計利潤表。TL支付全面預算管理模塊的邏輯結構如圖2所示。

其中，收入預算和專項成本預算以業務條線為主線編制。收入預算源于各業務條線的預計業務量和銷售價格，接受企業戰略目標的指導和約束，需要參考本年累計實際數據和最新的滾動預測數據。專項成本預算源于各業務條線的預計業務量和標準成本，或直接估算的各業務條線的收入和成本②。

費用預算中涵蓋TL支付的間接費用項目，包括人力成本、市場營銷費用和固定成本費用等。采購預算是指機具終端、辦公設備、交通工具等固定資產采購形成的預算，投資預算是指投資固定資產、無形資產和股權等項目形成的資本性支出預算，采購預算結果計入資本預算中的固定資產投資預算，投資預算結果計入費用項目中的固定成本費用。

事項預算包括租賃及物業費、車輛使用費、會議費、辦公費、人事費用等費用項目的預算，這些間接費用項目是TL支付關注和費用控制的關鍵所在。

最終需要匯聚以上預算結果，并每月生成總部、各分支機構和集團總體預算口徑的財務收支表、資金計劃表、資產負債表、利潤表和集團合并財務收支表等。

（四）全成本分攤模塊的邏輯結構

全成本分攤模塊的目標，是要分別計算出預算口徑和實際口徑下各業務條線和各分支機構的成本和利潤，并完成對相應成本分攤的追溯。

1.按業務條線分攤

全成本分攤模塊首先要將總部和各分支機構（以下統稱實體）的間接費用按條線分攤動因分攤到每個業務條線，得出各實體和集團總體按業務條線進行分攤后的成本和利潤。

每個實體對本實體涉及的每個業務條線進行邊際收益核算，分別扣減掉應由該業務條線承擔的本實體前臺部門間接費用、本實體中臺部門間接費用和本實體后臺部門間接費用，相應得到本實體該業務條線的營業利潤1、營業利潤2和營業利潤3。

當一個實體完成它每個業務條線的3層營業利潤計算后，則可匯總得出本實體的3層營業利潤，營業利潤3即該實體的稅前利潤。

當所有實體都完成它每個業務條線3層營業利潤計算后，則可得出集團總體每個業務條線的3層營業利潤。該分攤與匯總過程如圖3所示。

2.按分支機構分攤

全成本分攤模塊還要將總部的間接費用按條線動因分攤到每個業務條線，進而得出各實體承擔總部間接費用后的盈利情況。

每個實體在本實體某業務條線營業利潤3的基礎上，分別扣減掉應由本實體本業務條線承擔的總部前臺各部門間接費用、總部中臺各部門間接費用和總部后臺各部門間接費用，得到本實體本業務條線的分攤利潤1、分攤利潤2和分攤利潤3。

當一個實體完成它每個業務條線的3層分攤利潤計算后，則可得出本實體匯總的3層分攤利潤。該分攤及匯總過程如圖4所示。

3.成本追溯

成本追溯是成本分攤的逆過程。任何一個分支機構和集團總部業務部門都可以針對每個業務條線，按成本分攤的路徑，逆向追溯對分支機構間接費用和總部間接費用的承擔情況，分別可以查看3層分攤利潤的成本分攤情況，以及3層營業利潤的成本分攤情況，具體流程如圖5所示。

（五）報表分析模塊的邏輯結構

報表分析模塊的主要任務是按不同層級管理人員的關注重點，分角色定制“報表分析個人門戶”，具體如表1所示。

四、管理會計信息化的評估改進

TL支付的管理會計信息化工作取得了一定的成果，但也存在一些亟待改進之處。

（一）管理會計信息化取得的的成果

TL支付管理會計系統上線后，提高了預算編制和成本分攤工作的效率，規范了預算編制流程，提高了成本分攤的精細度，增強了報表分析的及時性和靈活性，為公司管理會計工作提供了系統支撐，為完善管理會計體系、提升管理會計在公司管理決策和分析監控中的作用、支持財務職能向分析決策型轉變奠定了堅實的基礎。TL支付管理會計信息化取得的成果如表2所示。

（二）TL支付管理會計信息化一期工程之后仍然存在的問題

TL支付管理會計信息化一期工程上線之后，主要存在的問題是：由于支付行業產品更新快、業務信息龐大、組織架構變化迅速，系統內置的分析維度、組織單元需要同步更新，因此對計劃財務部信息系統管理小組提出了較大的挑戰。由于尚未集成現金流信息，因此需要人工采集，速度慢且分析結果粗放。

（三）TL支付管理會計信息化工程的改進思路

針對管理會計信息化一期工程之后仍然存在的問題，結合公司的發展戰略，考慮公司的運營管理及信息化實際情況，TL支付準備在以下三個方面對管理會計信息化項目進行改進：一是將管理會計系統中的組織單元細化至地市二級業務部等末端組織，有利于在管理會計系統內重組；二是通過二期工程，將業務系統和財務會計系統、管理會計系統進行自動對接，以應對海量數據采集及業務單元變化；三是擬建設第三期工程來實現現金流的集成與分隔管理。

五、管理會計信息化建設的關鍵成功因素

總體而言，TL支付的管理會計信息化工作之所以能夠順利推進，主要得益于以下四個因素：其一，管理層的重視、推動和強有力的支持。作為一個公司級的項目，管理會計系統的實施涉及到集團所有部門和分支機構，項目實施過程中需要各部門、各分支機構的積極參與和配合，管理層的重視和支持，為項目推進和成功實施提供組織、人力和資源方面的保障。其二，清晰、明確、務實的系統建設目標。管理會計軟件的實施一定要契合公司管理目標和實際情況，才能設計出合理的、切實可行的實施方案。其三，專業化的實施團隊。專業化的實施團隊要有實施合作伙伴方面派出的經驗豐富的項目經理、業務顧問、技術顧問等專家團隊，充分理解企業的管理需求；企業要派出業務能力強項目組，能夠充分理解公司管理思想，將管理會計理論及公司業務實踐相結合。其四，一套功能強大的管理會計軟件。軟件是系統需求的載體，軟件功能的強大與否，直接決定了需求的最終實現程度。

【主要參考文獻】

[1] 財政部.關于全面推進管理會計體系建設的指導意見[A].財會〔2014〕27號，2014.

[2] 信息化為支撐 提升管理效率——《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》系列解讀之五[Z].2015-01-19.

[3] 張繼德，劉向蕓.我國管理會計信息化發展存在的問題與對策[J].會計之友，2014（21）：119-122.