從管理審計(jì)的角度探討高校科研經(jīng)費(fèi)管理

董再英

摘要：目前，科研經(jīng)費(fèi)收入已成為高校繼國(guó)家財(cái)政撥款、學(xué)費(fèi)住宿收入后的第三大收入來(lái)源。科研經(jīng)費(fèi)收入的增加在保障高校科研活動(dòng)開(kāi)展、提高高校科技競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，也暴露出一些經(jīng)費(fèi)使用不規(guī)范的問(wèn)題。加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理，合法合規(guī)有效地使用科研經(jīng)費(fèi)成為各高校的一項(xiàng)重要課題。本文通過(guò)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的幾個(gè)實(shí)務(wù)問(wèn)題的分析，探討加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)管理的路徑。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校 管理審計(jì) 科研經(jīng)費(fèi)管理

隨著創(chuàng)新性國(guó)家戰(zhàn)略的提出，我國(guó)科技投入不斷加大，2014年全國(guó)投入研究與試驗(yàn)發(fā)展經(jīng)費(fèi)13 015.6億元，其中高等學(xué)校占898.1億元，比上年增長(zhǎng)4.8%。經(jīng)費(fèi)投入的增加一方面促進(jìn)了科技創(chuàng)新，推動(dòng)了科技成果的轉(zhuǎn)化；另一方面由于管理上的缺失也導(dǎo)致科研腐敗的滋生。科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)是對(duì)科研資金活動(dòng)的再監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題反映著科研經(jīng)費(fèi)管理中的漏洞，并促使科研經(jīng)費(fèi)管理不斷完善。

一、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的幾個(gè)實(shí)務(wù)問(wèn)題

（一）收入方面。不少橫向科研項(xiàng)目的委托方往往要求先開(kāi)票后來(lái)款，這樣就存在預(yù)開(kāi)票問(wèn)題。會(huì)計(jì)上通常的做法：（1）預(yù)開(kāi)票時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”“科研事業(yè)收入——科研待分配”等科目；（2）來(lái)款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；（3）核算入項(xiàng)目時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，借記“科研事業(yè)收入——科研待分配”科目，貸記“科研事業(yè)收入——項(xiàng)目收入”科目。這種做法在預(yù)開(kāi)票時(shí)，直接確定納稅義務(wù)和科研收入，待來(lái)款后由項(xiàng)目人員辦理相關(guān)手續(xù)，將科研待分配的收入轉(zhuǎn)入項(xiàng)目收入。這樣核算存在以下問(wèn)題：（1）虛增收入。在未收到資金的情況下按預(yù)開(kāi)票金額確定收入，與高校采用的收付實(shí)現(xiàn)制原則相矛盾，虛增了科研事業(yè)收入；（2）大量資金暫掛往來(lái)。科研人員借開(kāi)發(fā)票掛了應(yīng)收往來(lái)，科研來(lái)款掛了應(yīng)付往來(lái)，而對(duì)借開(kāi)發(fā)票和科研來(lái)款掌握信息最充分的項(xiàng)目人員并未及時(shí)辦理相關(guān)手續(xù)，導(dǎo)致大量科研來(lái)款暫掛往來(lái)，造成資金沉淀。除去會(huì)計(jì)核算上的問(wèn)題，科研經(jīng)費(fèi)到賬管理不完善、科研項(xiàng)目管理與會(huì)計(jì)核算相脫節(jié)是造成該問(wèn)題的主要原因。

（二）支出方面。

1.票據(jù)的真實(shí)性、相關(guān)性問(wèn)題。科研經(jīng)費(fèi)的支出大多為費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)方式，報(bào)銷(xiāo)票據(jù)是否合法、是否是流通的正規(guī)票據(jù)比較好判斷，而相關(guān)性和真實(shí)性的判斷較難。審計(jì)實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)報(bào)賬有累積現(xiàn)象，往往一次報(bào)銷(xiāo)大量發(fā)票，如大量的電話(huà)費(fèi)、車(chē)費(fèi)、汽油費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、餐費(fèi)等。審計(jì)中通過(guò)從發(fā)票出具時(shí)間是否合理、大額發(fā)票是否連號(hào)、是否拆分報(bào)銷(xiāo)、是否與業(yè)務(wù)發(fā)生地一致、費(fèi)用測(cè)算是否合理、是否簽訂完整的業(yè)務(wù)合同、是否有其他相關(guān)費(fèi)用支出、是否頻繁發(fā)生、是否符合邏輯等方面判斷票據(jù)的相關(guān)性、真實(shí)性，可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄中存在較多的與項(xiàng)目無(wú)關(guān)、不真實(shí)的費(fèi)用在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中列支。另外有些費(fèi)用的發(fā)生無(wú)票據(jù)而是通過(guò)虛構(gòu)出差天數(shù)領(lǐng)取差旅補(bǔ)助等方式列支。這些問(wèn)題暴露出科研項(xiàng)目管理方面的不足，有制度上的缺失也有執(zhí)行上的不力。

2.科目核算的準(zhǔn)確性問(wèn)題。審計(jì)實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)同一性質(zhì)或完全類(lèi)似的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支在不同會(huì)計(jì)人員手中核算記入的會(huì)計(jì)科目不一樣，甚至同一會(huì)計(jì)人員對(duì)相同經(jīng)費(fèi)的核算也不一樣。核算科目的不統(tǒng)一、核算內(nèi)容的模糊化給項(xiàng)目結(jié)題決算提供了“調(diào)表調(diào)賬”的空間，為了能夠順利結(jié)題，科研人員利用核算科目的模糊化，比照預(yù)算數(shù)據(jù)編制決算報(bào)表。從這一角度也反映出科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制方面存在的問(wèn)題。以2015年某項(xiàng)國(guó)家自然科學(xué)基金課題的部分預(yù)決算為例（見(jiàn)下頁(yè)表1）。

3.項(xiàng)目交叉開(kāi)支問(wèn)題。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)為了保證來(lái)之不易的科研資金被充分使用，科研管理部門(mén)、會(huì)計(jì)部門(mén)等允許項(xiàng)目之間交叉使用經(jīng)費(fèi)。如某一項(xiàng)目負(fù)責(zé)人名下有多個(gè)項(xiàng)目，其縱向科研項(xiàng)目的凈結(jié)余根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于中央部門(mén)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法》（財(cái)預(yù)[2010]7號(hào)）的規(guī)定應(yīng)歸還原資金渠道，為了防止縱向課題的經(jīng)費(fèi)被收回，將橫向課題的費(fèi)用在其中列支，有的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)到賬時(shí)間較晚，為了保證科研活動(dòng)的正常開(kāi)展，便將該項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)在其他項(xiàng)目中列支，許多橫向課題結(jié)題不結(jié)賬，保留一定的資金沉淀，以待有其他項(xiàng)目支出時(shí)，在其中列支。這些做法造成科研經(jīng)費(fèi)未專(zhuān)款專(zhuān)用，經(jīng)費(fèi)使用管理混亂，容易隱藏科研腐敗。

4.管理費(fèi)用未彌補(bǔ)科研活動(dòng)消耗的學(xué)校資源。科研項(xiàng)目管理模式一般都是在科研經(jīng)費(fèi)到賬后，按一定的比例提取科研管理經(jīng)費(fèi)，一部分作為彌補(bǔ)科研活動(dòng)消耗的學(xué)校資源，一部分作為學(xué)校科研工作相關(guān)部門(mén)、人員的工作經(jīng)費(fèi)及獎(jiǎng)勵(lì)經(jīng)費(fèi)。按照新的會(huì)計(jì)制度，提取的管理費(fèi)用核算入事業(yè)基金科目，而實(shí)際科研活動(dòng)耗費(fèi)的房屋維修費(fèi)、水電費(fèi)、設(shè)備維護(hù)費(fèi)、人力資源成本等都從教育事業(yè)支出中列支。這樣科研活動(dòng)耗費(fèi)的學(xué)校資源既在科研支出中列支（提取的管理費(fèi)），又在教育事業(yè)支出中列支（實(shí)際支付），使得科研間接成本附加到教育事業(yè)支出中，無(wú)法按課題受益程度分配到各個(gè)科研課題中，導(dǎo)致科研課題研究成本不清，事業(yè)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支不實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真。眾多的科研項(xiàng)目管理制度都規(guī)定了提取管理費(fèi)的比例，但對(duì)提取的管理費(fèi)如何彌補(bǔ)學(xué)校資源未有明確而具體的規(guī)定，這樣就無(wú)法精確核算科研項(xiàng)目的成本，更無(wú)從談起科研項(xiàng)目效益考核問(wèn)題。

二、原因分析

（一）科研人員對(duì)經(jīng)費(fèi)歸屬的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)。“課題制”的項(xiàng)目管理模式賦予了課題負(fù)責(zé)人較大的經(jīng)費(fèi)使用自主權(quán)。課題負(fù)責(zé)人憑借自身能力和所在高校的支持爭(zhēng)取到科研經(jīng)費(fèi)，既提高了學(xué)校的知名度，又給學(xué)校帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)利益，因此有不少科研人員認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)是自己的經(jīng)費(fèi)，沒(méi)有意識(shí)到他們所有的科研工作都屬于學(xué)校行為，所有的科研經(jīng)費(fèi)都屬于學(xué)校資金。這一認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)從根源上導(dǎo)致許多科研經(jīng)費(fèi)被用于非科研支出，出現(xiàn)較多的違法違紀(jì)現(xiàn)象，給國(guó)家造成了經(jīng)濟(jì)損失。

（二）預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行相脫節(jié)。在項(xiàng)目申報(bào)預(yù)算時(shí)，不少科研人員首先想到的是如何申請(qǐng)到更多的經(jīng)費(fèi)，沒(méi)有考慮項(xiàng)目的真實(shí)經(jīng)費(fèi)需求，加上對(duì)預(yù)算編制經(jīng)驗(yàn)不足，預(yù)算編制往往比較籠統(tǒng)，沒(méi)有真實(shí)反映整個(gè)科研過(guò)程所必需的各項(xiàng)成本。而科研管理部門(mén)在審批項(xiàng)目的過(guò)程中更多地從學(xué)術(shù)角度進(jìn)行評(píng)估，對(duì)預(yù)算是否合理、是否有具體支撐未進(jìn)行有效管理。這就導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際支出相脫節(jié)，二者之間存在明顯差距，在科研項(xiàng)目結(jié)題決算時(shí)，為了能夠順利結(jié)題，科研人員就向財(cái)務(wù)人員提出“調(diào)賬調(diào)表”，嚴(yán)重影響了預(yù)算的約束性和嚴(yán)肅性。

（三）管理制度不配套，部分職能缺失。

1.雖然現(xiàn)在科研項(xiàng)目主管單位出臺(tái)了不少規(guī)定，高校也制定了科研項(xiàng)目管理辦法，但層次偏低，漏洞較多，如對(duì)科研項(xiàng)目主力人員付出的勞動(dòng)沒(méi)有給予明確補(bǔ)償，導(dǎo)致部分科研人員為了補(bǔ)償自己的人力資本，而采用非法手段套取科研經(jīng)費(fèi)。制定一套涉及科研項(xiàng)目立項(xiàng)、審批、經(jīng)費(fèi)使用到監(jiān)管責(zé)任等各方面的系統(tǒng)的法律法規(guī)已成為當(dāng)務(wù)之急。另外，現(xiàn)行的科研項(xiàng)目管理制度多是指導(dǎo)性意見(jiàn)，缺乏細(xì)節(jié)流程和強(qiáng)制性規(guī)定，無(wú)具體處罰措施，違法違規(guī)成本較低。

2.科研項(xiàng)目的數(shù)量和科研經(jīng)費(fèi)總量成為高校辦學(xué)實(shí)力的體現(xiàn)，因此高校科研管理部門(mén)對(duì)科研項(xiàng)目的申報(bào)極其重視，但對(duì)科研項(xiàng)目的日常管理重視不夠，僅僅發(fā)揮上傳下達(dá)、布置任務(wù)、上報(bào)材料的作用，很少對(duì)項(xiàng)目的來(lái)款情況、項(xiàng)目研究進(jìn)度、項(xiàng)目結(jié)題結(jié)賬情況進(jìn)行跟蹤管理，不清楚項(xiàng)目資金情況，課題驗(yàn)收時(shí)更多的看重技術(shù)和成果的驗(yàn)收，較少考慮經(jīng)費(fèi)使用效益。

3.高校采用的是收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算原則，而科研經(jīng)費(fèi)主要體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)核算原則的不匹配導(dǎo)致高校的核算方式不能有效核算科研活動(dòng)的收入和成本。

4.會(huì)計(jì)人員對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的籌集、運(yùn)用、耗費(fèi)等全過(guò)程運(yùn)作缺乏系統(tǒng)了解，難以對(duì)報(bào)銷(xiāo)票據(jù)的真實(shí)性、相關(guān)性做出準(zhǔn)確判斷，容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)科目、項(xiàng)目設(shè)置的不合理，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)如何使用基本上是由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人決定。

三、加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)管理的措施

（一）加大制度學(xué)習(xí)力度，提高規(guī)范使用資金意識(shí)。

1.不定期組織科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人系統(tǒng)學(xué)習(xí)現(xiàn)行科研管理制度，尤其是財(cái)經(jīng)制度，通過(guò)學(xué)習(xí)使科研人員明確科研行為是學(xué)校行為，科研資金是學(xué)校資金，改變科研經(jīng)費(fèi)是個(gè)人資金的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)；明確科研是依附于高校的一項(xiàng)活動(dòng)，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用和管理的責(zé)任主體是高校，科研經(jīng)費(fèi)的收支核算、成本核算、績(jī)效評(píng)價(jià)等是高校財(cái)務(wù)的一項(xiàng)重要內(nèi)容；明確科研經(jīng)費(fèi)如何規(guī)范使用，什么樣的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支行為是違法違紀(jì)行為。

2.有重點(diǎn)地選擇違規(guī)使用科研經(jīng)費(fèi)的反面案例，反思科研經(jīng)費(fèi)使用行為。近幾年來(lái)高校科研人員使用虛假合同、虛假發(fā)票等手段騙取科研經(jīng)費(fèi)的犯罪案例一度成為社會(huì)的熱點(diǎn)，高校有關(guān)管理部門(mén)可以選取有代表性的案例組織科研人員深入學(xué)習(xí)，在看到違規(guī)使用科研資金的慘重代價(jià)警示自我的同時(shí)，也要分析案件突破的細(xì)節(jié)，警醒科研人員不要存在僥幸心理，要通過(guò)學(xué)習(xí)反思自己的科研經(jīng)費(fèi)使用行為，杜絕違規(guī)事項(xiàng)的發(fā)生，保證科研活動(dòng)的健康開(kāi)展。

（二）加強(qiáng)預(yù)算管理的科學(xué)性和嚴(yán)肅性。

1.強(qiáng)化科研人員的經(jīng)費(fèi)預(yù)算意識(shí)，要求預(yù)算編制精細(xì)化，意識(shí)到無(wú)預(yù)算或超預(yù)算就不能開(kāi)支經(jīng)費(fèi)。在編制預(yù)算時(shí)要充分考慮經(jīng)費(fèi)開(kāi)支事項(xiàng)，預(yù)計(jì)相關(guān)支出，對(duì)不確定事項(xiàng)可預(yù)估一定的“其他”費(fèi)用，同時(shí)，科研管理部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)科研項(xiàng)目的預(yù)算編制予以指導(dǎo)，對(duì)預(yù)算科目涵蓋內(nèi)容、預(yù)算編制要求等做好解釋工作，并考慮到科研活動(dòng)規(guī)律，指導(dǎo)項(xiàng)目人員科學(xué)合理地編制預(yù)算。

2.加強(qiáng)預(yù)算控制，嚴(yán)肅預(yù)算執(zhí)行。科研經(jīng)費(fèi)日常預(yù)算管理最直接有效的途徑就是財(cái)務(wù)控制，在前期預(yù)算編制比較細(xì)致準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)核算達(dá)到一定信息化程度的基礎(chǔ)上，可以考慮將經(jīng)費(fèi)預(yù)算類(lèi)別與所包含的會(huì)計(jì)科目相對(duì)應(yīng)，并將各類(lèi)別的預(yù)算在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中設(shè)定限額，一旦超出限額，系統(tǒng)將不允許進(jìn)行下一步操作，這樣就可以實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的嚴(yán)格控制，保證預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。

（三）建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理制度，加大制度執(zhí)行力度。

1.健全的制度是保證經(jīng)費(fèi)管理規(guī)范化的前提。目前在高校科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道多樣的情況下，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理制度也是政出多門(mén)，結(jié)合高校科研活動(dòng)的規(guī)律和要求，建立全國(guó)統(tǒng)一的科研經(jīng)費(fèi)管理制度非常有必要。制度中應(yīng)包括各科研管理職能部門(mén)的職責(zé)、科研項(xiàng)目過(guò)程管理、科研項(xiàng)目的監(jiān)督檢查、科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算和開(kāi)支范圍、科研經(jīng)費(fèi)的管理與監(jiān)督、科研經(jīng)費(fèi)的決算和結(jié)題管理等內(nèi)容；應(yīng)在相關(guān)內(nèi)容中明確科研相關(guān)的收入都要納入統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理，實(shí)行全額預(yù)算，分類(lèi)管理，明確科研收入、成本的核算原則、核算方法，明確項(xiàng)目結(jié)題、經(jīng)費(fèi)結(jié)賬的要求、程序，以及結(jié)余資金的管理使用辦法，明確科研人員的人力資本補(bǔ)償，明確不按制度管理使用科研經(jīng)費(fèi)的懲處措施等。

2.建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，加大制度執(zhí)行力度。制度的有力執(zhí)行需要合理的獎(jiǎng)懲來(lái)施以動(dòng)力和壓力，否則再好的制度沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行也是枉然。設(shè)立科學(xué)合理的考核指標(biāo)、考核標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)科研人員、科研管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)等相關(guān)人員、部門(mén)的科研管理工作進(jìn)行考核，按考核結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲，促使制度的落實(shí)和執(zhí)行，減少制度執(zhí)行中的“人情味”。

（四）建立三級(jí)負(fù)責(zé)制度和監(jiān)督協(xié)調(diào)機(jī)制。

1.建立學(xué)校、學(xué)院、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人三級(jí)負(fù)責(zé)制度，明確各層級(jí)的管理責(zé)任，學(xué)校是科研項(xiàng)目和科研經(jīng)費(fèi)管理的責(zé)任主體，履行法人職責(zé)，學(xué)院是科研活動(dòng)的基層管理單位，對(duì)本單位科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用承擔(dān)監(jiān)管責(zé)任，科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用的直接責(zé)任人，對(duì)經(jīng)費(fèi)使用的合規(guī)性、合理性、真實(shí)性和相關(guān)性承擔(dān)法律責(zé)任。

2.建立和完善相關(guān)管理部門(mén)的監(jiān)督協(xié)調(diào)機(jī)制，促進(jìn)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、科研管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的協(xié)調(diào)配合。科研管理部門(mén)因?yàn)樨?fù)責(zé)組織各類(lèi)科研項(xiàng)目的立項(xiàng)申請(qǐng)、校內(nèi)資源配置、合同簽訂管理、科研經(jīng)費(fèi)管理等，會(huì)掌握比較全面的項(xiàng)目信息，應(yīng)及時(shí)將掌握的重大項(xiàng)目信息通知財(cái)務(wù)部門(mén)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的真實(shí)性、相關(guān)性的判斷和對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度的了解，應(yīng)督促項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及時(shí)辦理科研項(xiàng)目結(jié)賬手續(xù)；財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)充分發(fā)揮專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，指導(dǎo)、協(xié)助、審核項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，要將發(fā)現(xiàn)的項(xiàng)目管理問(wèn)題及時(shí)反饋給科研管理部門(mén)，以便加強(qiáng)管理；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)按照學(xué)校、科研管理部門(mén)等要求開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)，根據(jù)科研管理部門(mén)提供的重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)管理和使用中存在的問(wèn)題，防止違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生。S

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