論企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的依存關(guān)系

周立利

摘要：內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部管理與監(jiān)督的重要內(nèi)容，是提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段，也是企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)挑戰(zhàn)與市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的需求。因此企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)監(jiān)管程度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。鑒于此，本文分析了企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的定義與作用，并探究了兩者之間的關(guān)系，希望能為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供理論方面的借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì) 依存關(guān)系

企業(yè)的內(nèi)部控制是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)效率提高和保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全的重要保障，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和獲取經(jīng)濟(jì)利潤的重要手段。因此，研究企業(yè)的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)具有重要的理論意義。例如，法國的興業(yè)銀行某期貨交易人員在未得到批準(zhǔn)的情況下購買了大量股指期貨，造成了高達(dá)四十九億歐元的巨額虧損，這主要是由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作缺失，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部控制不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，研究企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)之間的依存關(guān)系具有較大的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)

（一）二者的定義

企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)經(jīng)營管理者為維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、保障財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、確保經(jīng)營管理合法合規(guī)、提高經(jīng)營效率、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而制定的各種方法和制度的總稱，根據(jù)COSO內(nèi)控框架內(nèi)部控制主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等方面的內(nèi)容。

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是指在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的帶領(lǐng)下，內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，采用正確的方法和程序，對(duì)本單位的財(cái)務(wù)收支及各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的合法性、真實(shí)性進(jìn)行的評(píng)價(jià)和檢查，最后形成審計(jì)報(bào)告并提出建議的一種內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)。

（二）二者的作用

企業(yè)的內(nèi)部控制是確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的重要保障，主要有以下幾個(gè)方面的作用：第一，有助于提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、科學(xué)性和完整性。企業(yè)的經(jīng)營決策者要想在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，必須對(duì)企業(yè)的信息進(jìn)行全面的掌握，從而確保決策的科學(xué)性。第二，有助于保障企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)順利進(jìn)行。企業(yè)的內(nèi)部控制體系能夠通過職責(zé)分工來確保企業(yè)的管理制度、監(jiān)督力度、工藝流程、產(chǎn)品質(zhì)量得到提高，從而防止各部門失誤和偏差的出現(xiàn)，為企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障。第三，有助于保障財(cái)產(chǎn)安全。企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和物資是保障生產(chǎn)活動(dòng)順利進(jìn)行的基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部控制可以通過加強(qiáng)內(nèi)部資金的收入和支出以及貨物的驗(yàn)收和保管來防止濫用、盜竊等違規(guī)行為的發(fā)生，確保財(cái)產(chǎn)和物資的完整性。

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)作用主要包括以下幾個(gè)方面：第一，有助于建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)涉及企業(yè)的各個(gè)部門，如采購、加工、銷售、投資、財(cái)務(wù)等部門，現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門的有效控制和良好銜接。第二，有助于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是保障企業(yè)內(nèi)部控制順利執(zhí)行和內(nèi)部控制符合決策要求的重要前提。第三，有助于維護(hù)企業(yè)的法規(guī)法紀(jì)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行檢查監(jiān)督，確保企業(yè)的各項(xiàng)政策和制度能夠貫徹執(zhí)行，對(duì)貪污腐敗、徇私舞弊的違法現(xiàn)象進(jìn)行懲處，保障企業(yè)的合法利益免遭損失。

二、企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的依存關(guān)系

企業(yè)的內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和管理決策環(huán)節(jié)進(jìn)行的調(diào)節(jié)與約束，能夠促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)則是通過對(duì)內(nèi)部控制的檢查和評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的科學(xué)性和有效性，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的各種問題提出詳細(xì)的改進(jìn)意見，進(jìn)而改善企業(yè)的經(jīng)營狀況。具體地說，企業(yè)的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)存在以下幾種依存關(guān)系：

（一）內(nèi)控是內(nèi)審的前提

企業(yè)的內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的前提，能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生較大的促進(jìn)作用。而企業(yè)的內(nèi)部控制則貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全過程中，是保障企業(yè)順利運(yùn)營的重要基礎(chǔ)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)通過檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)過程中內(nèi)部控制的有效性和合法性，促使企業(yè)內(nèi)部控制過程存在的問題得到有效解決，從而促使企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)順利進(jìn)行。所以，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)首先要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性和完整性進(jìn)行了解，對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的科學(xué)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而確定企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)是否合法合規(guī)，評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)可靠，對(duì)企業(yè)經(jīng)營全過程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)存在的問題提出合理的解決建議。

（二）內(nèi)審是內(nèi)控的再控制

企業(yè)的內(nèi)部控制是一個(gè)包含內(nèi)部制度、組織程序、控制政策等內(nèi)容的系統(tǒng)，是對(duì)企業(yè)經(jīng)營決策者的經(jīng)營理念、管理模式和經(jīng)營目標(biāo)的充分體現(xiàn)。企業(yè)只有確保內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)的落實(shí)，才能保證內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠得到順利執(zhí)行。假如企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)不能得到有效的落實(shí)，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的違規(guī)行為不能得到應(yīng)有的處罰，進(jìn)而造成企業(yè)管理者和管理制度失去權(quán)威，最終影響企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)順利進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)程序代表企業(yè)的經(jīng)營管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制程序的有效性和完整性進(jìn)行詳細(xì)的評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展具有不可替代的作用。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，而是對(duì)企業(yè)各部門實(shí)行監(jiān)督和管理，是一個(gè)相對(duì)比較獨(dú)立的部門，對(duì)企業(yè)各部門的業(yè)務(wù)都比較熟悉，因此審計(jì)部門是進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督最合理的部門。內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)企業(yè)各部門進(jìn)行定期和不定期的檢查，能夠?qū)ζ髽I(yè)各項(xiàng)制度的落實(shí)情況進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)，確保企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全和各項(xiàng)政策順利執(zhí)行，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和控制。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門也可以通過發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中存在的問題并提出建議，促使企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)一步完善。因此從內(nèi)部控制的作用看，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是對(duì)控制程度和效果的監(jiān)督，也就是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行的“再控制”。

（三）內(nèi)控與內(nèi)審相輔相成

企業(yè)的內(nèi)部控制同內(nèi)部審計(jì)是相互促進(jìn)、相輔相成的關(guān)系，共同為促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供支持。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是通過審查和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、生產(chǎn)活動(dòng)、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)狀況從而確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的一系列活動(dòng)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要手段，是為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供意見與建議的基礎(chǔ)。而企業(yè)的內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的重要對(duì)象，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)控制、政策落實(shí)的重要基礎(chǔ)。內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計(jì)的檢查與監(jiān)督，從而促進(jìn)控制效率的提高。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)是發(fā)現(xiàn)管理中是否存在的問題。因而針對(duì)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行有針對(duì)性的審計(jì)，使得內(nèi)部控制更有效率。內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督并對(duì)問題提出解決意見，沒有內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部控制效率會(huì)大大下降，從而造成企業(yè)部門失去控制。內(nèi)部審計(jì)防止內(nèi)部控制失效，如財(cái)務(wù)信息失真， 設(shè)置賬外賬、收入不實(shí)、虛假利潤等； 費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加，針對(duì)內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，就必須發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，來建立和完善組織中的內(nèi)部控制監(jiān)控機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)則需要內(nèi)部控制的支持，沒有完善的控制制度和程序，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息會(huì)大量失真、管理活動(dòng)會(huì)出現(xiàn)混亂，制約內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的順利開展。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督行為深入到組織運(yùn)營的具體業(yè)務(wù)中，即建立以內(nèi)部審計(jì)為主線的監(jiān)控機(jī)制，在組織內(nèi)部充分發(fā)揮其對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)時(shí)有針對(duì)性的監(jiān)控。

三、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度的加劇，企業(yè)內(nèi)部控制將會(huì)面臨更多的挑戰(zhàn)，其制度的完整性和科學(xué)性將直接關(guān)系到企業(yè)運(yùn)行的效率。由于現(xiàn)代組織規(guī)模越來越大，也成多元化趨勢(shì)，組織不再是集權(quán)的單一形式，逐步采用分權(quán)，設(shè)立分公司等，由于信息不對(duì)稱、道德風(fēng)險(xiǎn)等因素，就需要一個(gè)獨(dú)立的專門的內(nèi)審部門，保證內(nèi)部控制系統(tǒng)正常運(yùn)行，確保財(cái)產(chǎn)安全和完整。內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的保障，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，兩者相互依存、相輔相成。因此，只有加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督與管理，才能保障財(cái)務(wù)資料的真實(shí)可靠，繼而確保企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)順利進(jìn)行。

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