鐵路企業實施新會計準則的思考

任娟芳

[提要] 自2015年1月1日起，鐵路企業開始執行新的企業會計準則。它的實施不僅對鐵路企業的發展具有重要現實意義，而且能夠促進經濟快速增長。本文從鐵路企業會計準則實施基本情況出發，闡述新會計準則的變化及鐵路企業采取的應對策略。

關鍵詞：鐵路企業；實施；會計準則

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2016年3月7日

一、鐵路企業會計準則實施基本情況

為貫徹落實財政部建立統一企業會計標準的要求，提升鐵路企業會計信息質量，中國鐵路總公司決定自2015年1月1日起在總公司及各級控股企業執行企業會計準則。實施企業會計準則后，在企業會計制度指導下建立的財務管理制度將不再適用。

本次企業會計準則體系的構建，比以往更強調對資產負債表日的企業財務狀況的真實反映，而不是僅僅簡單地關注企業的損益情況。這是一種會計理念的變化，其強調的是企業盈利模式和資產運營效率，而不僅僅是效果；更關注企業今后的增長潛能，而不是對歷史的總結；更重視資產質量以及揭示可能存在的風險和權力義務，而不僅僅是一個數字。

實施企業會計準則是鐵路企業市場化的必然選擇。通過實施企業會計準則，可以向社會提供清晰、可理解的財務信息，從而取得資本市場參與者的理解和認同，吸引社會投資，融通資金，進而加快推進鐵路投融資體制改革的步伐。通過實施企業會計準則實現了與國際財務報告準則的實施趨同，有利于降低企業在國際市場上的融資成本，同時，也有利于增強對國外投資項目的認識，做好走出去項目的評價，落實中國鐵路走出去戰略，促進鐵路企業國際化發展。

二、新企業會計準則的變化

（一）存貨準則的調整。（1）新準則采用實際成本法對存貨進行日常核算，取消了存貨流轉的“后進先出”法。鐵路企業發出存貨成本的計量方法一般采用先進先出法；對于存在分期收款發出商品的企業，需要在當期全部確認銷售收入，并結轉相關成本；對于分期付款方式購置的存貨，需要以現值入賬；對于提供勞務的企業，需要核算勞務成本，在未確認收入之前，作為存貨列示；發出存貨已計提跌價準備的，應于當期結轉已計提的跌價準備。（2）包裝物和低值易耗品攤銷方法的調整。新準則確定了兩種方法，即一次轉銷法和五五攤銷法，鐵路企業領用低值易耗品、包裝物等周轉材料時，采用一次轉銷法。

（二）所得稅準則的調整。目前，企業所采用的所得稅會計方法只有應付稅款法或納稅影響會計法。但是，新準則將規定采用資產負債表債務法。企業應于資產負債表日確定資產負債表中除遞延所得稅資產與遞延所得稅負債以外的其他資產與負債的賬面價值，同時以適用的稅收法規為基礎，確定資產負債表中有關資產、負債項目的計稅基礎，比較有關資產與負債的賬面價值與計稅基礎的差額，確認為遞延所得稅資產與遞延所得稅負債。由于所得稅會計采用資產負債表債務法，將對企業的所得稅費用造成影響，進而影響企業的凈利潤。

（三）固定資產準則的調整。（1）實行新準則對企業的資產結構產生影響，因為原在固定資產內列報的投資性房地產將重新分類到投資性房地產項目列報，并按照新準則的要求進行處理。如果投資性房地產也按照公允價值計量，則折舊費用將減少，同時帶來賬面價值和凈資產的波動。（2）固定資產標準中取消了價值認定，給企業以比較大的權限。對于那些單位價值不高，但構成企業重要資產的勞動手段，將被按照固定資產管理和列報。相反，有些單位價值較高的資產有可能被確認為低值易耗品或包裝物，同時相應進項稅也有可能被抵扣。鐵路企業固定資產由原來的2，000元調整為5，000元（含增值稅）及以上。（3）符合固定資產確認條件的后續支出，應進行資本化處理；已經提取的固定資產減值準備不能轉回；因債務重組、非貨幣性資產交換取得或處置的固定資產，按照公允價值計量，將會引起業績的波動。

（四）職工薪酬準則的調整。（1）在賬務處理上，只設置“應付職工薪酬”一個統一的一級科目，各種形式的薪酬均體現為二級科目。除了通常的工資、獎金、津補貼等工資性支出以外，職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、辭退福利、外購勞務等均在應付職工薪酬明細科目核算；（2）新準則規定離職后福利（設定受益計劃相關部分）、長期辭退福利、長期帶薪缺勤、長期殘疾福利等長期職工薪酬要在相關義務發生時而不是實際發放時計入管理費用，確認預計負債，并以折現后金額計量。鐵路企業主要涉及內退人員、離崗時一次性請假在1年以上的長期休假人員和未安排工作的五、六級傷殘職工相關費用，首次執行日前已經存在的上述人員將來擬發生的費用折現后調整期初留存收益，減少以后期間的成本費用支出。

三、鐵路企業的應對策略

（一）建立動態存貨市場價值數據庫。新準則要求按照成本與可變現凈值孰低法進行會計期末計量。對企業來講最難以確定的是對未來售價的估計。如果能夠建立該數據庫，不僅能夠有效估計售價，而且有利于跟蹤市場價格的變化，加強對采購價格的控制。

（二）建立資產、負債賬面價值與計稅基礎的暫時性差異項目基礎臺賬。新準則要求，遞延所得稅資產與遞延所得稅負債應當分別作為非流動資產與非流動負債在資產負債表列示。同時要求在資產負債表日，對已經確認的遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限。為了適應新準則的需要，要對會計核算流程、財務管理和控制系統進行改進，建立資產、負債賬面價值與計稅基礎的暫時性差異項目基礎臺賬等資料，作為確認遞延所得稅的依據。

（三）加強低值易耗品管理。低值易耗品是企業資產的重要組成部分，是進行生產經營活動所必備的物質條件。但由于其流動性強、品種多樣、數量繁多、存放地點分散，低值且易耗的特點，管理難度大，往往忽視對低值易耗品的管理。執行會計準則后，原單位價值2，000元～5，000元（含增值稅）的固定資產轉為低值易耗品管理，擴大了低值易耗品的管理范圍，加強對低值易耗品的管理成為經營管理的一項重點工作。因此應建立健全低值易耗品管理制度，明確低值易耗品購進審批權限，對低值易耗品領用、保管、報廢建立臺賬，對數量龐大、種類較多的單位應推行軟件系統管理；加強低值易耗品日常抽查和定期盤點，重點關注其使用狀態，嚴格落實以舊換新制度；加大內部調劑，盤活既有資源，最大限度發揮低值易耗品的經濟效益。

（四）加強對職工薪酬的管理。新會計準則明確了職工薪酬和辭退福利業務的會計處理，從會計核算上維護和保證了企業員工的根本利益。職工薪酬范圍的擴大、核算內容的增加都要求企業的管理人員加強對職工薪酬的考核。建立職工動態管理，每月登記臺賬，準確統計現有二線人員和長病長假人員實際發放工資及繳納的工資附加費，沖減預計負債，對新增的長病長假等長休人員要按照相關要求進行福利精算，計入費用。

（五）對企業會計人員提出更高的要求。企業會計準則的實施，對會計人員的職業判斷和綜合能力都提出了更高的要求。作為會計人員，不但要了解企業會計準則及應用指南的條文要求，更要充分理解和掌握準則的本質，恰當地運用新準則進行職業判斷。

總之，新會計準則體系的建立，有利于提高會計信息質量，有利于企業加強財務管理，加強其內部控制，強化財務報告內部控制機制的建設，并對提高經濟資源的有效配置和促進資本市場的健康發展起到積極作用。

主要參考文獻：

[1]企業會計準則編審委員會編.企業會計準則案例講解（2014年版）.立信會計出版社.