高校學院院長經濟責任審計案例淺析

陳學軾

概要：本文以W大學XX學院院長（為外聘院長）任中和任期經濟責任審計項目為例，分析提煉科學的審計方法、總結審計經驗和對審計工作的啟示，旨在促進審計成果的運用和轉化，以及促進審計理論和技術方法的創新。

關鍵詞：高校院系；經濟責任審計；內部審計；內部控制

一、案例背景

（一）立項依據及目標

該審計項目根據《W大學中層主要領導干部和企業領導人員經濟責任審計規定》，受學校黨委組織部委托（學院院長在學校組織部在年初下達的領導干部經濟責任審計對象建議名單函中），主要針對該學院院長在任職期間，履行經濟責任的情況，包括對院長聘任合同以及目標任務書有關經濟指標完成情況，學院的財務收支、預算完成、經濟決策程序、以及經濟管理等情況進行審計。

（二）學院基本情況

該學院是W大學工學部的二級學院，成立于2001年，有3個一級學科，教職工142人，學生近1600人。學院院長為面向海外公開招聘的外聘院長，本次審計期間為2010年7月至2014年6月。

（三）審前調查

審計組通過研究學院上次內部審計報告、審前調查及對審計風險的評估，確立了審計重點，具體為：學院重要經濟決策的程序和效果、內部控制測評，包含學院對所屬技術分院的管理、合作辦學合同的簽訂與收入管理、科研經費管理等方面。

二、審計過程及方法

經審前調查和編寫審計方案，并獲處領導的批準，審計組即按照審計方案實施步驟實施審計，主要是進行對風險較高領域的取證工作：

（一）重要經濟決策的程序和效果

通過經濟責任審計述職報告會、群眾評議會以及會上回收的院長經濟責任審計調查表，審計組了解到學院院長未在學院黨政聯席會議討論預算編報和通報決算情況，而且學院與合作機構成立的技術分院的管理情況也未在學院領導班子中討論，審計組認為該學院重要經濟事項決策未做到充分民主。

（二）合作辦學合同的簽訂與收入管理

該學院在網頁上公布了某工程碩士專業的招生簡章，并在審計組要求下，提供了學院各類包括工程碩士和繼續教育招生規模數據，但學院財務部門賬上卻無該工程碩士專業的學費收入，審計人員結合前期對另一學院合作辦學情況的了解，判斷該學院存在類似合作辦學事項，且合作辦學收入很有可能體外循環，形成“小金庫”。

當審計組問詢、索要相關辦學合同協議時，學院審計聯系人矢口否認，經過對其他學院類似事項的仔細梳理和思考，終于找到該類合作辦學事項的共性，并以此查找資金鏈，

審計最終審定，與該學院合作的中介公司的法人代表系學院一教師，該公司在學院教學辦公大樓里開展業務；從2009年至2012年，該中介公司從GR學院收到辦班管理費近500萬元，后續支付該學院200余萬元，學院則全部用于教職工的年終福利發放。

（三）科研經費管理

審計組在對學院財務部門電子賬套有關科研協作費、勞務費支出的篩選中，結合對原始記賬憑證的查閱，發現該學院一教師的橫向科研項目向其配偶注冊的公司分次支付科研協作費共計151.00萬元，該課題組亦未能提供該資金支出與科研項目內容相關性的支撐材料。該重要審計線索的發現，緣于該教師的配偶在課題組和外協公司分別擔任財務人員和公司法人，并在科研經費支出報銷單上和外協合同作為關聯公司法人代表均簽字、確認，遺留了書面文件證據。

（四）學院對關聯公司的管理

近年來，高校二級學院紛紛成立技術開發有限公司，表現形式為學院成立、控股，學院領導擔任公司法人代表，而學院對所屬子公司的管理和與之業務往來，成為院系經濟責任審計關注事項頻發的區域。

審計期間，根據審計調查了解的情況，經處領導研究，要求審計組對學院所屬技術分院進行延伸審計，審計重點為學院對該技術分院的管理情況。

2011年，該學院與學校參股的B公司簽署了合作備忘錄，在學院內成立了某技術分院，B公司承諾每年根據共同承接的業務量撥付相應款項至該學院。

處領導高度重視，并參與到審計現場工作中。審計最終發現，學院對該技術分院的管理存在明顯漏洞，表現在以下方面：

1.學院未提供真實、完整的審計資料，具體表現為：提交B公司虛假的支出明細資料；學院在兩次經濟責任審計（任中、任期）提交的2份《技術分院管理暫行辦法》中，制定時間相同，關鍵條款卻不一致；且未按審計要求提供分院報銷單存根聯。

2.該技術分院未實行關鍵崗位親屬回避制度，相關內部控制和牽制機制缺失；

3.該技術分院的財務管理未做到主動公開、透明。具體表現為：制定財經制度未經學院集體決策，相關資金收支情況未在學院進行通報。

三、審計結果及成效

（一）審計結果和建議

根據審計發現的問題，審計組分析、總結學院管理、制度建設方面的缺陷，審計認為，學院應不斷完善內控制度體系的建立、健全工作，并加強制度執行的有效性。

審計組提出幾點管理建議，主要是：

1.建議學院認真執行“三重一大”集體決策制度，建立健全學院議事規則和決策程序，進一步落實重要經濟事項必須經學院領導班子集體研究決定，規范決策行為，防范決策風險。

2.建議學院認真執行《W大學加強科研經費管理的實施辦法》，切實履行科研經費監管責任，防范科研經費支出風險，提高經費使用效益。

3.建議學院加強對技術分院的管理，規范分院的財務管理工作，實行關鍵崗位親屬回避制度，切實做到財務公開、透明。

（二）審計成效

審計組在審計報告初稿征求意見階段，以及經濟責任審計報告交接階段，與被審計學院領導就審計關注事項的整改、落實審計建議事宜做了進一步溝通，該學院按照審計報告的要求，積極整改，并及時提交了整改報告。

1.籍此整改、落實審計建議的工作之機，該學院領導班子著力加強了“三重一大”集體決策制度的建立和執行，理順學院與技術分院、B公司的關系，建章立制，規范對學院所屬技術分院的運行管理。

2.針對科研經費管理問題，學院領導約談了相關科研項目負責人，強調項目負責任人的直接責任；同時，科研課題負責人主動將違規轉出的外協經費退還至學校賬戶，及時挽回了學校的經濟損失，規避了學校接受外部審查面臨的聲譽風險。

由此可見，內部審計在業務實施中，幫助確認高校二級學院在內部控制執行中的效果和存在的問題，并且予以提示和督促整改，達到減少內部控制設計上的先天缺陷，和執行中的薄弱環節、缺失鏈條，堵塞內控系統的漏洞。

四、思考與啟示

通過對上述審計項目和審計事項的分析和思考，審計組總結了以下幾點經驗和方法，以資參考：

（一）在審計現場靈活運用恰當的方式方法，查找審計問題線索

全面采集信息、綜合數據分析，既要關注財務信息，又要注重業務信息，既要能處理格式化數據，又會處理非格式化數據。通過了解、分析同類審計事項的共性，在全校范圍內查找審計線索，不拘囿于對個別學院的分析審查，其他院系、職能部門等二級單位的審計經驗成為內部審計可隨時取用的智能資源庫。

（二）嚴格履行經濟責任審計程序

注重以調查問卷、座談會、人員訪談等多種方式收集信息，查看學院黨政聯席會議和院務會會議記錄，通過合規性審查，例如審查評價學院“三重一大”集體決策制度的執行情況，能夠為定位審計關注事項提供線索。

（三）在院系經濟責任審計中嵌入科研經費管理審計

將抽查科研項目經費（包括專項）管理情況嵌入到對其中層主要領導干部的經濟責任審計中，尤其是針對創收以科研服務見長的院系。實踐證明，這種審計模式對發現違規、違紀事例，監管、促進學院科研項目經費合規使用是著有成效的。

（四）發揮審計團隊的合力效應

審計團隊應從多渠道收集審計項目的關聯信息和資料，共同分析、研究復雜的審計項目，形成合力；內部審計旨在促進規則的優化，為組織增加價值，必須超脫浩繁事務的羈絆，提升對規律的把握能力，為學校的運行提供洞見，切實為學校發展規避風險，增加價值。

五、結語

總之，復雜審計項目的成功實施，關鍵在于發揮審計團隊的集體智慧，借助內外部力量，形成合力，查找審計問題線索。另外，審計人員的個人職業能力和綜合素質亦很重要，應根據實際情況靈活應變，制定高效率的審計策略和方法，勤于思索、善于批判性的思維模式，加之明晰洞察，才能找到堅實的審計證據。

參考文獻：

[1]張新華.現代風險導向審計模式下的事業單位內部審計問題研究[J].中國內部審計，2015（09）.

[2]吉慧鴻.高校開展科研經費管理內部控制審計的對策[J].中國內部審計，2015（12）.

（作者單位：武漢大學審計處）