戰略成本動因分析與應用研究

賈鵬宇

【摘 要】 隨著市場競爭的日益激烈， 很多企業為了爭奪市場空間， 將低成本作為核心競爭能力， 要求企業最大限度地控制成本。企業的成本從戰略上看，是由這些獨特的成本動因來控制的，每一個成本動因都可能成為企業獨特的競爭優勢來源。選擇與己有利的成本動因作為成本競爭的突破口，是企業競爭的一項基本策略。戰略成本動因分析是現代戰略成本控制的基礎和出發點，貫穿于戰略成本管理的始終，為企業改變成本地位， 增強競爭力提供了契機。

【關鍵詞】 戰略成本管理 戰略成本動因分析 企業規模擴張戰略 全面質量管理

一、戰略成本動因分析的具體應用研究

1.在公司內部核算上的應用

傳統的采購成本被直接分配計入各種材料或產品，因而采購部門經理把供應商的價格作為首選的標準。這種方式導致產生次優化的采購行為，削弱公司的戰略地位。戰略成本管理中采購成本動因分為數量動因、質量動因、交貨及時性動因等，使公司采購部門在采購階段就把材料的質量、價格及交貨的及時性等因素考慮在內可以采購到適時、高質、低價的材料，為生產質優價廉的產品打下了良好的基礎，使顧客滿意程度大增，提高了公司的戰略地位。采購成本的分配也應運用成本動因分析。

2.在制定內部轉移價格中的應用

在以成本為基礎制定內部轉移價格時，傳統的做法是對間接費用采取單一數量動因標準去分配，缺乏透明度、準確度，無法對各責任中心的業績正確評價，內部轉移價格起不到業績評價與引導決策的作用。在戰略成本管理思想下，以成本為基礎的內部轉移價格可劃分為以下三個部分：批量和數量動因引發的成本；生產能力利用程度引發的成本；在產品完工后對產品規格重新修改而引發的成本。

二、我國企業運用戰略成本動因分析的現狀及問題

從我國企業近幾年的經營情況可以看出，我國企業并沒有有效地運用戰略成本動因分析。

1.研究不夠全面深入

戰略成本動因分析理論是從國外引進的，目前關于戰略成本動因分析理論的研究還局限于對國外情況的翻譯介紹，還沒有結合我國實際情況，總結出適合我國國情的方法體系。而且，關于這方面的理論基礎教育，缺乏統一性、規范性，可供使用參考的教材少，使相關的企業管理者不易掌握。

2.推行存在障礙

戰略成本動因分析方法與會計準則的運用不同，它不具有強制性，其應用與否以及運用程度如何完全取決于各個企業的內在意愿和要求。實行戰略成本動因分析會使企業的成本管理工作變得更加復雜，造成短期內管理費用的增加。從我國目前的情況看，絕大多數企業決策層評價管理者工作業績的唯一標準就是當期利潤的高低，實施戰略成本動因分析后對企業經理人員的業績評價并沒有好處，因此他們也就不會主動推行這一方法。

3.缺少相關人才

戰略成本動因理論的實踐應用缺少相關的管理人才。戰略成本動因分析要想在我國企業得到應用，既需要領導的重視，也需要具備一定素質的財會人員。從領導者來看，企業領導人中許多沒有系統學習過現代管理知識，有的甚至不知道戰略成本動因是什么，當然更談不上掌握和運用。同樣，財會人員的素質也有待于提高。我國企業中現有的中高級職稱的會計人員，由于年齡偏大，知識結構趨于老化，很難將現代管理科學知識應用于實踐。會計人員中受過高等專業教育的不及10%，中高級專業人才偏少，使企業戰略成本動因分析不能廣泛運用。

三、推進我國企業運用戰略成本動因分析的對策

戰略成本動因分析方法是一種全面的、全方位和全過程的現代成本方法，是傳統成本理論的創新和發展，是戰略成本管理理論的重要組成部分。同時，它反映的更是一種新型的成本管理觀念：戰略觀、過程觀和成本避免觀。它以企業全局為戰略視點，以成本發生源流為起點，通過對整個價值鏈中成本動因的控制，改變成本態勢，實現持續的成本優勢，增強企業的競爭力。然而，我國企業成本管理意識淡薄，基礎管理工作薄弱，成本管理方法單一，管理目標和范圍狹窄。這種現狀極大地制約了現代成本管理思想和方法在我國的推廣和實施。為了改變我國落后的成本管理現狀，應該：

1.立足于長遠的戰略目標，取得長期競爭優勢

戰略成本動因分析與應用的核心是圍繞改變成本發生的基礎條件而展開的，其控制應從長遠的持續地降低成本的策略上考慮。比如，企業雇傭年齡相對較大、技術熟練程度高的員工可以迅速降低人工成本；企業雇傭相對年輕、文化程度高的員工，可利用學習曲線獲得較長時期的成本優勢。企業進行人力資源管理時，應著重考慮后者。

2.結合企業整體發展戰略，以企業全局為對象

戰略成本動因分析與應用把企業內部經濟結構和外部環境綜合起來。企業的價值鏈貫穿于企業內部自身創造作業和企業外部價值轉移作業的二維空間，是一個更廣闊的外在于企業的價值鏈系統。因此，戰略成本動因分析與應用不僅包括企業內部的價值鏈，而且包括企業所處的行業價值鏈，從企業內、外部探索和創造成本動因的優勢地位，進而獲得成本優勢和競爭優勢。

3.借鑒先進管理方法與思想，增強靈活性

戰略成本動因分析與應用的目標是成本優勢，是關于企業在激烈的競爭中如何與對手抗衡的基本競爭戰略之一，同時也是企業針對來自各方面的許多沖擊、壓力、威脅和困難，迎接這些挑戰的行動方案。戰略成本動因分析與應用方法應具有靈活性，可與現代企業的彈性制造系統、及時制、零缺陷等策略相聯系，運用多種管理方法，充分顯示其柔性管理的基本特點。

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