對于建筑業營改增后風險防范問題的探討

汪悅

摘要：本文著眼于建筑行業營改增背景，對營改增政策下施工企業所面臨的主要風險進行分析，詳細探討了防范相關風險的措施，望能夠幫助建筑施工企業有效規避各類風險，更好的適應營改增政策對企業所造成的影響，促進建筑施工企業的穩定發展。

關鍵詞：建筑業 營改增 風險 防范

在“十二五”期間，增值稅改革政策將在全國、全行業范圍內推廣。建筑行業2015年內已經開始實施營改增，負責對增值稅的繳納。在這樣的背景下，勢必會對施工企業產生非常重大的影響。從本輪營改增政策的出發點上來看，能夠有效避免企業重復性納稅的問題，可有效降低稅負。但這種理想狀態是建立在外部市場經濟健全、成熟的背景下的。結合我國實際情況來看，當前與建筑行業相關的上游、下游部分行業尚未進入營改增狀態中，可能導致施工企業處于尷尬局面，可以爭取進項稅抵扣額嚴重不足，因此面臨著非常巨大的風險。如何對營改增背景下的風險進行防范，已成為影響建筑施工企業生存狀態的重要問題之一。

一、營改增后主要風險

（一）稅負加重的風險

現階段我國有關稅收工作體制的改革還沒有走入成熟、完善的階段中，建筑行業所關聯的材料采購、供應、施工等行業領域尚未進入營改增狀態中，可能導致施工企業處于尷尬局面，可以爭取作為進項稅進行抵扣的金額是非常有限的。不但如此，本行業中長期存在材料“甲方供應”的問題，因此在建筑施工企業最常涉及到的采購行為中，貸款利息支出無法作為進項稅進項抵扣處理。材料材料成本無法獲取增值稅專用發票，以上問題的產生會導致施工企業在營改增背景下出現稅負不降反增的問題。而從人工成本的角度上來說，作為影響工程總成本的重要元素之一，在規模較大的施工企業中，人工成本可占工程總成本的30%左右，但按照當前的稅法政策來看，人工費用無法抵扣進項稅額，因此也會導致施工企業稅負水平的增加。

（二）稅負轉嫁風險

“營改增”政策實施后，等同于將進項稅抵扣剔除施工企業稅務工作范疇以外。在這一背景下，材料采購環節中必須通過合理選擇供應商身份的方式，以有效控制建筑工程材料采購成本。在材料采購供應商的選擇上，為適應“營改增”政策，所建議的是的優先選擇價格低廉的小規模納稅人或個體工商戶作業供應商。但客觀條件在于：建筑行業實施“營改增”政策后，材料采購環節中所產生費用支出無法獲取增值稅專用發票，即便所選擇材料采購供應商為小規模納稅人，進項稅額抵扣時仍然僅能夠享受3.0%的優惠。在對材料采購供應商身份進行選擇與決策的過程中，施工企業可能會接收來自于供應商的稅務風險，進項稅額的抵扣則成為了“營改增”背景下施工企業的“自說自話”。

二、風險防范措施

（一）人工費薪酬等管理

施工企業長期在野外條件下展開施工作業，機械化程度存在一定限制，這是導致施工企業人工成本長期居高不下的最主要因素之一。有關數據資料中顯示，人工費用可占工程總成本的20%～30%比例，主要構成包括兩個部分，其一是施工企業內部職工薪酬，其二是施工企業勞務支出。在現行增值稅征收政策中，抵扣項目并不包括職工薪酬費用。為了爭取對薪酬費用支出進行進項稅抵扣處理，可以采取的改進措施是建議企業作業層面的實體法人，以企業內部正式職工為核心，具有自負盈虧以及獨立核算的特點，使企業內部職工薪酬費用開支合理轉換為勞務費用，以“勞務費用”的方式對這部分開支進行最大限度的抵扣處理，施工企業整體稅負獲得一定的下降空間。

（二）材料采購及運輸管理

在建筑行業營改增的背景下，施工企業的稅負水平會根據材料采購期間所選擇供應商身份的不同產生非常大的影響。故，施工企業應當將有關材料供應商的選擇作為重要手段之一，以最大限度的控制企業稅負水平。期間需要關注的一項內容是：如何通過對企業材料采購價格的科學選擇，均衡施工企業因材料采購業務所需負擔的成本開支。換言之，在營改增背景下，建筑施工企業所需要追求的理想狀態下，無論選擇何種類型的供應商，所對應的入賬成本均能夠達到對等狀態（剔除教育費附加以及城建稅對材料采購價格的影響）。例：建筑施工企業向一般納稅人采購材料價稅總款為100萬元，在采購過程中取得有增值稅專用發票，則施工企業因該項采購業務所對應的稅前成本可按照如下方式計算：

采購材料價稅總款-采購材料價稅總款÷（1+17%）×17%；

即稅前成本經計算為85.47萬元。若針對小規模納稅人采購材料，并成功取得由稅務工作機關所代開的稅率為3%的增值稅專用發片，為確保施工企業入賬成本均衡達到85.47萬元，則所采購材料的價稅合計金額可以按照如下方式進行計算：

85.47÷[1-（1+3%）×3%]；

即價稅合計金額應當為88.2萬元。該結果提示：如果建筑施工企業在采購材料中面向一般納稅人所采購材料含稅總款為100萬元，則在面向小規模納稅人采購材料時價稅總款應當不超過88.2萬元。若超過該金額，則會導致施工企業采購成本的增加。

除此以外還需要注意的一點是：在建筑行業營改增的背景下，由于采購貨物的增值稅稅率按照17%標準增收，但運輸相關增值稅稅率為11%。故考慮兩者在稅率征收方面存在的差異，提示施工企業在材料采購環節中應當盡量選擇自身具備運輸能力的供貨方，并爭取在與供貨方的合同磋商及談判階段中將運輸費納入材料采購價中進行結算，通過此種方式爭取將運輸費按照17%的增值稅稅率進行抵扣，實現對整體成本的合理控制。

（三）招投標管理

會對施工企業稅負水平產生影響的主要因素包括：增值稅管理水平、成本構成內容、以及稅率差異等。施工企業在招投標階段中就應當重視所投標項目的稅負因素，但稅率差異以及成本構成是較為客觀的項目。如施工作業開展地區所對應城建稅按照7%稅率征收，但也有地區可能以5%或1%的標準征收，除此以外不同地區地方教育費以及各類基金費率也存在一定的差異，與施工作業相關的有形動產租賃業務按照17%進行征收，交通運輸產業按照11%標準征收，服務費按照6%征收，以及施工項目開展地區是否為營改增試點地區，進而也會對稅率產生比較的影響。施工企業招投標工作人員可通過深度分析項目成本構成情況的方式，有效把握并預測施工作業開展期間是否能夠取得合法增值稅專用發票以及可爭取抵扣的稅額比例。如成本高則較容易取得抵扣，如成本低則不易取得抵扣。總的來說，在同等條件下，施工企業應當優先選擇容易取得較大抵扣額的項目作為競標的重點。

三、結束語

在營改增的背景下，施工企業的方方面面工作都會受到不同程度的影響，甚至會對企業自身的生存與發展產生影響。為了積極適應營改增對施工企業所產生的影響，要求施工企業相關人員超前謀劃，積極應對，將營改增政策對施工企業稅負水平的影響控制在最低范圍內。除此以外，還需要政府部門加強規范管理，積極推行與施工企業相關的上下游行業營改增進程，將稅制改革對施工企業的有益之處充分發揮出來，促進施工企業的穩定發展。

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