內部審計在公司治理中的作用研究

馮百陽　潘航

摘 要：內部審計作為一項監督評價機制，本應在企業中具有舉足輕重的地位，但大多數企業的管理層很少能夠重視內部審計的作用。只有認清內部審計在公司治理中的作用，提升對內部審計的認識，才能分析出內部審計不能在公司中發揮作用的原因。從而針對原因，提出如確保內部審計獨立性，建立健全以風險和控制為導向的內部管理保證體系等幫助企業實現其組織目標的可行性措施。

關鍵詞：內部審計；公司治理；作用；對策

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）21-0091-02

一、內部審計在公司治理中的作用

1.內部審計在公司治理中的監督作用。監督是內部審計的基本屬性，監督的主要對象是企業財務收支活動，對重點資金以及重點的經營財務活動進行重點審計，并且對企業的規章制度，戰略執行方案進行有效的監督管理活動。內部審計監督職能的有效實施可以在一定程度上規避道德風險和降低經營風險。同時，內部審計可以有效地減少外部審計的工作量，當外部審計工作時間有限時，外部審計可能很難及時發現企業財務信息披露時存在的一些虛假行為，這時內部審計就可以為之提供很好的補充資料，幫助企業發現問題。此外，內部審計可以幫助企業發現現階段存在的問題，督促企業及時修訂戰略方針，從而更好地實現企業目標。

2.內部審計在公司治理中的評價作用。評價職能是在監督職能的基礎上引申而來的，主要有著如下幾個方面作用：第一，評價公司治理和政策方面。內部審計能夠準確地提供管理層經營業績相關信息，幫助股東判斷管理層在當前經濟條件下的環境適應能力和市場應變能力，從而對公司進行有效的治理。第二，評價風險管理的結構與行為。管理層有義務控制企業的風險管理結構及相關行為，降低企業風險水平，而股東就要通過內部審計部門來獲取信息，進而對管理層是否在風險管理領域有效地執行其職責做出評價。

3.內部審計在公司治理中的反饋作用。在受托責任制下，企業的相關戰略是由公司的股東及其他利益相關者制定的，而戰略計劃的部署是由企業的高級管理層實施的，在這個過程中，管理層處于受控者地位。這時，處于相對獨立地位的內部審計就可以通過信息的反饋而發揮作用，一方面，定量和定性地考核評價指標的完成情況，幫助董事會完成績效評估和高級審查管理；另一方面，可以促進公司治理中的決策機制的運行，及時、準確、全面地收集和處理決策信息，幫助股東做出科學決策。

二、內部審計難以在公司治理中發揮作用的原因

1.內部審計獨立性缺失。從內部原因分析，內部審計部門的設置使其獨立性受到了嚴重影響。許多企業為了精簡機構、減少開支，把會計、審計兩個部門合為一體，會計人員同時兼任審計人員，使得其工作受到多方利益的牽制，很難站在公正、客觀的角度來執行審計任務，審計范圍大大受限，破壞了內部審計的獨立性。從外部原因分析，內部審計的獨立性還受到內部審計的相關法律法規、內部審計機構的外部環境等因素的制約。內部審計的獨立性要求沒有在法律層次予以體現，社會公眾對內部審計部門應提供的信息不夠迫切使得內部審計部門的地位不高，獨立性要求無法得到滿足。

2.管理層對內部審計認識不足。許多企業的管理層對內部審計服務領域的認識存在偏差，只認識到內部審計的監督職能，而不能站在完善內部管理層、提高企業內部管理水平的高度上去剖析內部審計的地位及職能，認識不到內部審計工作的重要性，內部審計也沒有上升到公司治理的層面[1]。有些對內部審計功能的認識存在偏差，沒有看到內部審計在提供咨詢服務、評估和降低風險、改善公司治理方面的作用，內部審計在戰略管理中作用被忽視，不能參與企業的經營管理決策，就不能幫助企業認識到每一個決策所帶來的可能內在風險，也就不能幫助企業規避這些潛在風險。

3.內部審計在公司治理中缺乏制度化。雖然政府出臺的《審計法》和《注冊會計師法》為政府審計和民間審計提供了法律依據，但內部審計法規的制定卻相對滯后，大都只停留在原則性的條款規定方面，操作力度不強[2]。大多數企業沒有建立和完善符合自己實際情況的內部審計制度，而是照其他行業照搬照抄，導致審計過程中內部審計部門的職能界定和各個環節的審計質量管理內容不夠明確，內部審計質量不高。

4.內部審計工作信息化程度較低。當今網絡技術日益發達，計算機科學廣泛應用，大量的手工記賬為計算機所代替，內部審計作為公司治理的重要組成部分也理應實現網絡化。而我國大多數企業內部審計信息化手段仍處于理解簡單化、低層次化階段，只局限于一些計算機輔助手段的使用。計算機的信息化水平沒有能夠全面普及，缺乏強制性的規定和有效性的引導，缺乏自上而下的宏觀規劃，關于內部審計軟件的開發技術也不夠成熟，給審計分析帶來了難度，也直接影響了審計工作的質量和效率。

5.內部審計人員綜合素質有待提高。內部審計人員素質的高低是企業能否發揮內部審計在公司治理中作用的重要衡量指標。如果審計人員僅僅掌握了會計的通用技能和審計基礎知識卻不具備職業判斷能力和相關學科的理論支撐，就無法在實務工作中及時調整內部審計的工作重點；如果內部審計人員職能轉換的速度與公司治理的發展要求無法配比，內審的作用也得不到充分發揮。此外，部分審計人員職業操守和道德底線缺失，在物質和利益的誘惑下，對違法違規現象視而不見，甚至出具與事實不相符的審計意見，其監督和服務的職能無從體現，嚴重阻礙了內部審計在公司治理中作用的發揮。

三、充分發揮內部審計在公司治理中的作用的對策

1.確保內部審計在公司治理中的獨立性。在公司治理中建立獨立的內部審計機構，并確保其獨立性是企業有效運行的基本保障。因此，企業必須明確內部審計部門在公司治理中的重要作用，在企業文化中灌輸內部審計必須處于獨立地位的觀念，提高內部審計的地位，改變內部審計部門處于企業中較低層次的狀態，將其地位強制建立起來，確保其獨立行使審計職權，保證內部審計工作的全面展開。

2.建立健全以風險和控制為導向的內部管理保證體系。風險管理理念就處于內部審計和公司治理間的一個關鍵地位，它貫穿于內部審計與公司治理的整個環節，從而發現并評價重要的風險因素并在此基礎上對企業的風險管理體系進行改進。美國2002年的薩班斯法案及2001年的風險管理整合框架，均有風險管理的規定。根據內部審計新模式，內部審計人員成為風險管理的專家，通過內部審計技術，進行有效的風險管理，采取風險應對措施，提高公司治理水平[3]。雖然我國的國情與美國有較大的差距，但不可否認的是，建立健全以風險和控制為導向的內部審計管理體系，將使內部審計工作更加有系統性和規范性。

3.提高管理層對內部審計的重視程度。一方面，董事會的預期會對內部審計產生重大影響，當董事會期望內部審計履行監控職能和改進風險管理和內部控制，并希望他們監管企業文化時，內部審計在公司治理中的作用就能得到有效發揮。另一方面，管理者應提高對內部審計部門的認知程度，深刻認識到內部審計在糾正錯誤、完善機制、改善公司治理方面的顯著作用，確保內部審計部門的獨立性和客觀性，進而提高審計質量。

4.加快信息化建設進程。信息資本和技術資本在現代企業中起到了越來越重要的作用，因此，企業必須設計并應用一套適合企業實際的審計軟件，強化審計信息化系統的安全防御，促進審計信息系統得以完成在生產、經營和決策等各個環節的監測，并進行實時控制和分析[4]。同時，內部審計部門應引入復合型的計算機專業技術人才，加強對計算機審計的理論研究、交流、培訓，制定應用計算機審計技術的統一工作標準，提高信息化審計手段運用的熟練度，降低審計分析的難度。

5.加強內部審計人員綜合素質建設。隨著經濟全球化的到來，企業經濟管理活動越來越復雜，內部審計工作不僅要求審計人員不斷提高其專業能力，還要求其熟悉稅收、金融、法律、計算機等方面的相關專業知識，順應“營改增”的發展變更，熟練地應用審計軟件，發現企業的詬病[5]。對內部審計人員進行定期培訓和繼續教育，提高審計人員的工作交流能力，以便正確有效地表達審計目的、審計評價、審計結論和審計建議。 此外，應著力營造良好的企業氛圍，提高審計人員的職業道德。

參考文獻：

[1] 耿建新.內部審計部門設立的動機及其效果研究——來自中國滬市的研究證據[J].審計研究，2006，（2）：118-120.

[2] 崔毅.淺談內部審計風險的成因及防范[J].經營管理者，2013，（31）：196-197.

[3] 朱彩婕.基于公司治理視角的內部審計研究[J].企業改革與管理，2015，（3）：85-86.

[4] 陳建增.電子支付企業的審計重點與審計方法探析[J].財會研究，2012，（22）：270-271.

[5] 周德銘.國家審計信息化的信息安全與運維保障[J].電子政務，2013，（7）：38-44.

Abstract：As a supervision and evaluation mechanism，internal audit should be located in a very important position in the enterprise，but most of the managers of enterprises pay little attention to the role of internal audit.Only if we recognize the importance of audit in corporate governance and enhance the understanding of internal audit，the role of audit can be played better.In view of the reasons，such as ensuring the independence of internal audit，establishing and improving the risk and control oriented internal management assurance system to help enterprises realize the feasibility of its organizational objectives.

Key words：internal audit；corporate governance；function；countermeasure

[責任編輯 劉兆峰]