淺析“營改增”對(duì)小企業(yè)的影響及對(duì)策分析

摘 要：日前，我國已全面推開營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）的試點(diǎn)工作，對(duì)于為數(shù)眾多的小企業(yè)來說，如何利用好這次“營改增”全面試點(diǎn)工作帶來的稅收變化，為企業(yè)實(shí)實(shí)在在地減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，就顯得十分迫切，也是“營改增”試點(diǎn)研究的一個(gè)重要課題。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)、營業(yè)稅、增值稅、對(duì)策分析

經(jīng)國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2016年5月1日起，我國將全面推開“營改增”的試點(diǎn)工作?！盃I改增”試點(diǎn)工作的全面推行將對(duì)我國現(xiàn)有的稅制體系產(chǎn)生重大影響，這將在很大程度上改變我國的流轉(zhuǎn)稅制度。隨著我國公民和企業(yè)的納稅意識(shí)不斷提高，“營改增”政策作為提升我國稅制完善的重要措施，其出臺(tái)具有相當(dāng)?shù)谋厝恍院秃侠硇浴?/p>

簡單來說，“營改增”是指將對(duì)我國境內(nèi)以前繳納營業(yè)稅的相關(guān)稅目改為繳納增值稅，增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)只需對(duì)其提供的服務(wù)或銷售產(chǎn)品的增值利潤部分進(jìn)行繳稅，這樣對(duì)于同一經(jīng)營項(xiàng)目就可以有效避免重復(fù)納稅的現(xiàn)象。通過“營改增”，有利于廣大小企業(yè)的發(fā)展、促進(jìn)其產(chǎn)業(yè)升級(jí)和結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。

一、我國小企業(yè)目前稅務(wù)現(xiàn)狀

1.小企業(yè)稅負(fù)整體偏重

隨著國家鼓勵(lì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，目前小企業(yè)的數(shù)量越來越多，發(fā)展越來越快，但小企業(yè)的發(fā)展難度卻越來越大。小企業(yè)發(fā)展困難的原因有多方面：像存在缺乏資金、缺乏技術(shù)、缺乏管理、融資困難、生產(chǎn)成本上升快等。但稅務(wù)方面的影響也是一個(gè)重要的因素，主要存在稅負(fù)過重和重復(fù)征稅的問題。

2.小企業(yè)稅務(wù)繳納不規(guī)范

目前，我國小企業(yè)普遍存在稅務(wù)繳納不規(guī)范的問題，主要是從源頭上就難以控制和規(guī)范，一是承接業(yè)務(wù)時(shí)不愿開具有效發(fā)票，二是增值稅發(fā)票取得以后難以抵扣，三是稅源控制等其他方面原因。所以為了控制成本和盈利，廣大小企業(yè)也不愿意規(guī)范經(jīng)營與納稅。

3.小企業(yè)財(cái)務(wù)管理不規(guī)范

對(duì)于小企業(yè)來說，由于營業(yè)稅的核算和繳納相對(duì)簡便，而“營改增”以前小企業(yè)取得增值稅發(fā)票也難以抵扣。所以小企業(yè)也不愿意花費(fèi)人力物力去規(guī)范財(cái)務(wù)核算，也不利于企業(yè)的經(jīng)營管理與分析。

二、“營改增”對(duì)我國小企業(yè)的影響

1.通過“營改增”，可以減輕小企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)

“營改增”以后，對(duì)于小企業(yè)來說，只需要對(duì)其提供的勞務(wù)或銷售產(chǎn)品的增值利潤部分進(jìn)行繳稅，可以有效的避免重復(fù)納稅。通過減輕稅負(fù)，有利于提高小企業(yè)加大生產(chǎn)投入的積極性，促進(jìn)小企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)和結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，提升小企業(yè)的市場競爭力。

2.通過“營改增”，可以促進(jìn)小企業(yè)的規(guī)范發(fā)展

對(duì)于小企業(yè)來說，“營改增”以后，由于小企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票以后可以進(jìn)行抵扣稅，從而愿意在銷售時(shí)或提供勞務(wù)時(shí)開具有效銷售發(fā)票，通過現(xiàn)代企業(yè)的分工合作，上下游企業(yè)都有利于的自身的財(cái)務(wù)核算體系和促進(jìn)企業(yè)的管理水平；也能增強(qiáng)和提高小企業(yè)承接的業(yè)務(wù)能力和范圍。同時(shí)，對(duì)于國家征稅角度來說，也有利于從源頭上控制和規(guī)范稅源建設(shè)。

3.通過“營改增”，可以增強(qiáng)小企業(yè)的發(fā)展能力

此次“營改增”的稅制改革，對(duì)于小企業(yè)的發(fā)展也十分有利。目前，小企業(yè)普遍存在缺乏資金、融資困難的問題，原有的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于小企業(yè)的幫助有限。而通過“營改增”，很多地區(qū)在試點(diǎn)方案中，對(duì)小企業(yè)給予了更大的稅收優(yōu)惠政策。如上海地區(qū)在試點(diǎn)方案中，對(duì)于年銷售額在500萬以下的小規(guī)模企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行3%的增值稅稅率，這將極大減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)廣大小企業(yè)的健康發(fā)展。

三、分析與建議

（1）對(duì)于小企業(yè)來說，重要的是先要鍛煉好“內(nèi)功”，充分利用這次“營改增”的機(jī)會(huì)，合理減輕企業(yè)稅負(fù)。因而要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，建立健全企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)相關(guān)的控制制度，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部涉稅管理工作，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力。

（2）對(duì)于小企業(yè)來說，同時(shí)也要抓住這次國家稅制改革的機(jī)遇，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營策略，以最大限度的享受“營改增”帶來的收益，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和提升企業(yè)的競爭力。如有的小企業(yè)，可以適當(dāng)?shù)牟捎脛趧?wù)外包的方式開展生產(chǎn)活動(dòng)，一方面可以減輕企業(yè)自身的負(fù)擔(dān)，提高資金使用效率；另一方面還可以獲得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣的收益。

（3）從國家稅務(wù)層次來講，應(yīng)該要簡并增值稅的征收機(jī)制，目前我國一般納稅人的增值稅稅率從低到高分別為0%、6%、11%、13%、17%等，這是“營改增”試點(diǎn)過度時(shí)期的一種特殊安排，但征稅計(jì)算略顯復(fù)雜，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)繳納的難度。從長遠(yuǎn)的角度來說，需要簡并增值稅的征稅稅率，方便納稅人納稅和征稅管理，才有利于各方達(dá)到共贏。

綜上所述，在國家全面推行“營改增”試點(diǎn)的背景下，一方面“營改增”給小企業(yè)帶來了實(shí)在的稅負(fù)減輕效益，另一方面也給廣大小企業(yè)的發(fā)展帶來新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。小企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營特點(diǎn)，全面了解和分析新的稅制征收規(guī)定，抓住機(jī)遇，發(fā)展自身。

參考文獻(xiàn)：

[1]國家稅務(wù)總局.關(guān)于扎實(shí)做好全面推開營業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)工作的通知.稅總發(fā)〔2016〕32號(hào).

[2]王炳榮.營業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)的影響及籌劃建設(shè)[J].會(huì)計(jì)之友，2013（8）.

[3]張永澤.營業(yè)稅改增值稅背景下企業(yè)應(yīng)對(duì)策略研究[J].會(huì)計(jì)師，2013（03）.

[4]周彩云.“營改增”對(duì)部分中小微現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的影響[J].中外企業(yè)家，2015（16）.

作者簡介：

熊小軍（1980— ），男，漢族，江西外語外貿(mào)職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院教師，專業(yè)審計(jì)學(xué)、研究方向財(cái)務(wù)與審計(jì)實(shí)務(wù)。

（作者單位：江西外語外貿(mào)職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)系）