基于作業成本法的電網工程其他費用預算編制方法

常洪瑜 呂鵬

摘要：隨著我國經濟高速發展，能源需求不斷增加，對電網的堅強性和可靠性要求不斷提高，導致電網建設投資一直保持較大規模，電網工程的財務管理水平亟待提升，特別是因為電網工程具有項目特殊性、費用分散零碎等特點而導致其預算準確性就成了目前電網工程財務管理水平提升的難點。文章對目前電網工程其他費用預算編制中存在的問題進行分析，結合作業成本法對其他費用進行梳理，并逐一分析成本動因和費用標準，并運用到實際工作中作為工程其他費用預算編制和控制的依據，大大提升電網工程其他費用預算準確率。

關鍵詞：作業成本法；其他費用；預算成本；動因

一、作業成本法與預算編制

（一）作業成本法的概念與原理

作業成本法，即ABC法。源于1988年美國芝加哥大學的青年學者庫伯（Robin Cooper）和哈佛大學教授卡普蘭（Robert S Kaplan）提出的以作業為基礎的成本計算Activity Based Costing，簡稱ABC法）。作業成本法的基礎理論是成本動因理論，其核心思想認為作業是成本計算的核心和對象，各項物料成本和人工成本的消耗都是通過不同的動因作用于不同的作業，不同的作業構成了企業產品線，通過作業活動耗用資源的情況，將資源耗費分配給作業；再依照成本對象消耗作業的情況，把作業成本分配給成本對象，從而精確計算企業成本信息。

（二）全面預算中的作業成本管理

作業成本法是一種成本計算方法，近年來越來越多的學者提出將作業成本法運用到全面預算中。以作業成本為基礎進行預算編制和控制，可以將責任具體細化至基礎作業層面和崗位，為企業預算管理和控制提供決策依據，確保企業所有生產經營活動均在預算管理的計劃范圍內開展各項工作。通過成本動因分析和費率標準控制可以有效的減少企業無效作業，降低低效作業，實現企業有限資源的合理配置，提升企業經營效率效益。

二、目前電網工程其他費用預算的編制模式和存在的問題

（一）工程其他費用

工程其他費用是指為完成工程項目建設所必需的，但不屬于建筑工程費、安裝工程費、設備購置費的其他相關費用。包括建設場地征用及清理費、項目建設管理費、項目建設技術服務費、生產準備費、大件運輸措施費。

（二）目前電網工程其他費用預算編制模式和存在的問題

一項電網基建工程通常由多個單體工程組成，每個單體工程包含各種費用，目前公司要求工程其他費用預算要明細到每個單體每項費用，編制每項費用的總預算（含稅）、總預算（不含稅）、年度財務支出（含稅）、年度財務支出（不含稅）。當前電網工程其他費用預算編制主要依據是工程建設里程碑計劃和公司綜合投資計劃，技經人員根據工程建設管理的經驗進行預估和填報。目前電網工程其他費用編制存在以下問題：

1. 編制主觀性強

現行預算編制時多依賴于編制預算的技經人員、財務人員對以往工程的結算經驗主觀性強，數據準確性較低。同時導致后期調整次數較多，也就使得預算失去了原本的管控意義。

2. “一刀切”控制不合理

預算控制方面，針對所有項目設置統一的內控系數，但是由于電網工程建設具有復雜性和多樣性的特點，工程項目投資規模不同，進出線長度不同，建設期限不同，跨越區域不同等等，導致“一刀切”的實行內控系數控制不合理，實際執行中必然會碰到各種問題，有的項目可能預算出現較大結余而有的項目則會遠遠不夠，需要不斷進行預算調整，這樣也就失去了預算的意義。

三、作業成本法在電網工程預算中的運用

基于作業成本法的電網工程預算編制方法旨在結合《電網工程建設預算編制與計算規定》（以下簡稱“預規”）和實際工程建設經驗，運用作業成本法，歸納并逐一梳理每一種其他費用發生的成本動因，尋求影響費用發生的關鍵動因費用率，編制設定適當的控制目標，編制動態的工程其他費用動因計算表，作為控制其他費用支出的依據，并通過年度其他費用預算和日常財務管控，切實加強對工程其他費用的管理，實現“管控有據、管控有力”。

工程項目其他費用的發生除了設計費、監理費等可明確劃分到單體工程歸集的外，其他費用類型較難劃分費用歸屬于哪個單體，例如：項目部購置辦公用品、會議費、公示費等。因此，對于工程其他費用的管理實行單項工程統一管控。

（一）梳理目前工程建設中其他費用

通過對已決算的工程其他費用進行梳理，以及與項目管理人員的溝通，發現目前公司工程建設過程中，并不是所有類型的其他費用都會發生。此外，對工程完工后還不能確定是否發生的項目后評價費、工程建設檢測費中的環境監測驗收費、水土保持項目驗收及補償費，不在工程成本中安排；暫不安排基本預備費；培訓人員、內容與工程無關的，其費用不得計入工程成本。

綜合以上考慮，梳理分析一項工程建設通常會發生如下工程其他費用，見表1。

（二）主要其他費用成本動因分析

1. 建設場地征用及清理費

（1）土地征用費

根據國土資源部《劃撥用地目錄》的相關規定與政府行政部門溝通，所有變電站用地均為劃撥地。土地征用費根據變電站站址所在行政區域政府土地劃撥費收費規定，初步設計中對于變電站占地面積的測算進行相應的計算。

（2）遷移補償費、余物清理費和輸電線路走廊施工賠償費

這三項費用的計算，根據政府文件規定，既可以按照政府頒布的相關文件賠償，又可以請獨立第三方的評估中介機構進行評估。

在以往工程建設的實際賠償過程中，發現嚴格按照政府頒布的相關文件規定進行賠償的金額往往小于中介機構評估測算出的賠償金額，因此，除非必要，一律按照政府文件規定進行測算賠償和管控。按照工程所在行政區域的政府賠付金額與工程需賠付的占地面積進行管控。

2. 項目建設管理費

（1）項目法人管理費

①差旅費

對于差旅費的預算，一般應根據工程規模、工期長短設定預算標準，同時應該嚴格審核差旅費的報銷支出，真正屬于相關項目工程建設中發生的差旅費才允許計入相關項目成本，財務資產部作好嚴格的把關。

②汽車租用費、汽油費、過路過橋費

實際工作中，基建部發生的相關汽車費用，往往并不是因為某一項工程的建設，而是用于用車期間內所有在建的相關工程項目，因此，此三項費用不再按照單個工程項目進行控制，而是按照年度進行總控。

嚴格限定基建部年度用車數量，根據基建部員工人數和公司年度在建電網基建工程數量，核定年度租車數量上限，并根據目前市場租車行情，核定每輛車每年租車費用，從而計算年度租車費用上限。

汽油費和過路過橋費支出，依據電網工程建設計劃，結合工程施工地點、工期長短，進行具體預算。通過調研可按照每三個工作日去一趟工地來回的歷程所需的繳納的過路過橋費計算，以編制合理的預算。

③停車費

根據工程選址，工期的長短，管控停車費用支出。市區項目建設會有這項費用支出，每項工程停車費按照工期長短，工程所在區域平均每小時停車費，每三個工作日停車八小時計算。而縣域項目建設此類費用可不予列支，不做預算。

④項目部購買辦公用品支出

工程建設管理目前大都實行的是業主項目部管理模式，根據工程工期不同，規模不同，一個業主項目部管理工程的個數不同。通過業主項目部標準化建設要求，明確業主項目部必須購買的辦公用品明細，設定一個業主項目部購買辦公用品支出上限。財務部對于業主項目部的設置和管理項目必須清楚的了解和掌控，并且監督前端業務部門盡量使用可以周轉使用的辦公用品，減少一次性物品的購買和使用，切實提高使用效率，減少浪費。

⑤會議費

工程建設過程中一般情況下必須召開的會議有：初步設計評審會；初步設計終審會；技術規范書統籌簽訂會（智能變電站將一、二次設備智能化廠家統一標準，避免調試規則不統一產生不必要的工期延誤，只有變電工程有此項費用）；施工圖設計交底會；與規劃審批相關的會議：安全性評價會、施工圖評審會；迎接各種檢查、創優的會議。可具體按照會議項目批次進行年度費用控制。

（2）工程監理費

工程監理費目前在實際工程建設過程中一般都是施工階段監理，最終也是按照工程報價為基準進行結算，因此，對于工程監理費按照工程概算中的建安費用為基數進行預算管控。

（3）設備監造費

根據目前的工程核算規則，設備監造費由物資部門直接計入項目成本，跟設備購置費直接相關，只有變電工程有此項費用，220KV及以下的變電工程按照設備購置費的0.87%進行預算編制和控制。

（4）工程結算審核費

電網基建工程實行工程全過程結算審核，根據預規規定的工程結算審核費費率，220KV及以下的輸變電工程結算審核費費率為0.35%，即（建筑工程費+安裝工程費）*0.35%。目前在實際工作中，一般結算審核費合同基本都是0.3%的費率，因此此項費用按照建安工程費用概算的0.3%進行預算控制。

3. 項目建設技術服務費

（1）項目前期工作費

根據項目建設經驗，項目前期工作費大都與概算相差不大，因此，以概算中所列項目前期費用為預算編制依據。

（2）勘察設計費

工程勘察設計費目前都是根據可研報告中的勘察設計費簽訂相應合同，但是在實際結算勘察設計費時均應按照經審定的初步設計概算中的勘察設計費，因此對于此項費用，按照經審定的工程初步設計概算中的勘察設計費的金額進行預算編制和管控。

四、作業成本法在電網工程其他費用預算中運用效果評估

在實際工作運用中，發現基于作業成本法的電網工程其他費用預算編制方法計算出的工程其他費用預算比原來編制的預算準確度有較大提升，大大減少了后期預算調整的次數，將對其他費用的管控落到了實處，避免了“一刀切”預算控制給工程實際運作帶來的不必要麻煩，切實實現了“管控有據，管控有力”。

但是工程建設實際情況在不斷變化，運用作業成本法進行電網工程其他費用預算編制時，需要定期或不定期進行其他費用的數據收集和整理，隨著實際情況的變化不斷修正和完善工程其他費用的作業動因和相關管控標準。

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（作者單位：常洪瑜，國網山東省電力公司青島供電公司；呂鵬，國網山東省電力公司）