試論全面預算視角之下的企業內部控制

馬文軍

摘 要 企業要想更好地實現企業的目標，使企業進一步發展，同時也使企業自身發展得到有利控制，就要使用全面預算。全面預算能讓企業內部控制得到強化，是一種很高效的管理方式。因此企業用全面預算來完善內部控制是可行的辦法。本文探討了在全面預算視角下的企業內部控制問題。

關鍵詞 企業內部控制 全面預算 視角認識

一、全面預算及內部控制的概念

（一）全面預算

全面預算是指企業對未來活動或者經營做一些預期的資本預算。大概包括籌資預算、資本預算、業務預算等。它是一種新型并且高效的現代企業管理方法。統一安排企業中的人力、物力和財力，管理企業的效益。

（二）內部控制

內部控制，顧名思義就是控制企業內部的所有事宜。它由監事會，全體員工經理層、董事會實施。企業的內部控制有五大要素，分別是風險評估、信息與溝通、內部環境、內部監督和控制活動。其目的是保證企業的資產安全，將企業管理合理化、合法化，[1]讓企業得到更好的發展。

二、全面預算和內部控制的關系

（一）目標一致

全面預算是預算人員對企業未來發生的活動和經營做預期的資金核算，會提前去了解投資人、員工和經理人之間的義務、利益和權利，使企業有一個預期的安排，從而有效保障企業的發展。內部控制是有效控制企業內部的資金和信息準確性，使企業管理合法化、合理化，也是為了企業能更好地發展，它們的目標是一致的，都是為了更好地實現企業的戰略目標。

（二）作用相互

全面預算是一種新型的高效的管理方法，它只有將企業各部門都聯系起來才能把預算做到精準無誤，要把事前、事中、事后所有的事宜和資金都計算在內，以免失誤。內部控制就要根據全面預算才能控制好企業的活動和經營情況。

（三）效應的協同性

全面預算與內部控制在企業的運行過程中使用的是一樣的企業資源，目的是提升企業的整體效益。兩者都要求所有成員在整個過程中完全參與進去。在為終極戰略目標奮斗的時候，全面預算與內部控制都要涉及各個方面，在原本的資源控制上，盡力節省企業投入的資源成本。全面預算可以在一定程度上輔助內部控制，兩者可以反饋出同一種信息，優化企業的人力與物力資源，加大企業的利潤。將內部控制與全面預算結合起來管理，可以提升企業的管理水平，預防各種風險，讓企業更快地實現戰略目標，幫助企業實現持續發展。

基于全面預算管理的內部控制體系如圖1所示，由該圖得知：內部環境是基礎，風險評估是依據，控制活動是關鍵，信息與溝通是紐帶，內部監督是保障。

三、基于全面預算視角下實現企業內部控制的途徑

（一）融合管理體系

前面講到全面預算和內部控制相互作用，如果全面預算做得不夠全面，不夠精準，那么內部控制起來就不會那么得心應手，也有可能使企業受損。如果沒有內部控制，那么全面預算只不過是一紙滿滿的數字而已，得不到真正實施的意義。[2]它們相互作用，相輔相成，缺少了任何一種，企業的經營都不會有更好的發展，更不會實現企業的戰略目標。只有把兩者融合在一起，使其發揮更強大的功能，才能使企業更好地發展，實現戰略目標。

（二）完善報告體系

在企業生產與經營的過程中都要注意內部控制的效率。企業的相關經營狀況與經營成果是否遵守了預定的流程，是否取得了預期的效果，跟企業的終極目標之間有怎樣的差距，這些都需要貫穿在整個企業經營的過程中。[3]以全面預算來控制內部報告，傳遞相關的信息，在最短的時間內反映出企業的運行狀況，讓企業中的各個部門將自身的階段目標與實際達到的目標進行比較，找出差異及原因，形成總結報告。企業內部要合理地調整與規劃生產和經營，保障總體目標的完成。在全面預算平臺上嫁接內部報告體系，能夠階段性地分析企業的目標達成情況。

（三）建立考核體系

預算是一種目標的價值化體現，在最終的結算中，根據具體的執行與完成情況，利用合適的方式對工作過程中的細節進行考評，充分體現公正、客觀的原則，讓預算發揮出制約的作用。預算考核一方面是對整個管理機制的考核，也就是評價企業的經營業績，這項措施可以讓企業的管理更加完善、另一方面，也是對預算的執行工作人員的考核，這項措施可以直接制約工作人員認真完成任務，利用合理的方式激勵其認真完成。內部控制也要實現全面的評價，評價其效果。內部控制的評價效果即包括設計也包括執行。內部控制的效率是根據各個部門各項業務的實際效果進行評價的。

（四）創新執行機制

在現實生活中，國內的多數企業都會以規章制度為前提，建立圍繞制度形成的內部控制體系，也就是以各種制度來規范并控制各級員工以及管理者的行為，形成有序的管理，從而實現企業目標。這種管理機制讓員工在一定程度上成了被動的執行者，沒有多少自由的思想空間，也無法與企業目標達成一致。內部控制的相關理論以及政府設定的種種規范讓多數企業尤其注意制度控制的力量，內部的控制往往更多的是體現外部環境的需求，讓制度控制成為一種管理的必然手段。在企業的經營過程中，可以利用自身的內部條件設立創新機制，讓內部控制以預算管理的執行為核心，實現真正的主動性內部控制。利用預算的形式規范企業的運行過程，調整所有的偏差，最終實現目標。在這種預算模式中，企業與所有員工有同一個目標，朝著一個方向努力，更有利于企業的長遠發展。

四、結語

全面預算已經被許多國家的知名企業運用到企業的管理運行中，這是一種有效的內部控制手段，可以讓企業內部明確同一個戰略目標。以全面預算為核心的內部控制更能讓企業中的各個部門明確管理職責，所有員工會加強自我控制，讓企業有更加強大的凝聚力去面對外部環境的種種挑戰，從而從根本上提升企業的市場競爭力。

（作者單位為福建中燃清潔能源投資有限公司）

參考文獻

[1] 汪寶權.企業全面預算管理之探討[J].財會，2010（2）

[2] 彭成勤.企業全面預算管理的現狀及對策[J].商業經濟，2010（4）.

[3] 周建勛，鄭春菊.財務預算管理存在的問題與對策[J].會計之友，2012（5）.