基于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系的完善途徑研究

魏選貞

摘 要：企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制體系同時(shí)需要外部支持系統(tǒng)和內(nèi)部支持系統(tǒng)。我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系建設(shè)起步較晚，但是隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，企業(yè)集團(tuán)對(duì)于完善內(nèi)部控制體系的訴求越來(lái)越強(qiáng)烈，關(guān)注內(nèi)控制度建設(shè)、重視內(nèi)部控制執(zhí)行力度，已經(jīng)成為企業(yè)集團(tuán)目前正在思考的重要問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán) 內(nèi)部控制 完善

一、引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的不斷深化，企業(yè)集團(tuán)所面臨的內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境也發(fā)生了深刻的變化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化，國(guó)內(nèi)外各行業(yè)企業(yè)集團(tuán)的創(chuàng)新能力不斷提高。面對(duì)這樣的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我國(guó)企業(yè)集團(tuán)必須思考如何將自身長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)在日常經(jīng)營(yíng)中一點(diǎn)點(diǎn)落實(shí)。客觀來(lái)看，我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)起步較晚，內(nèi)部控制制度也還處于戰(zhàn)略發(fā)展階段，正在逐步成為企業(yè)集團(tuán)規(guī)范會(huì)計(jì)、審計(jì)、生產(chǎn)等部門(mén)業(yè)務(wù)的系統(tǒng)化工具，并力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)集團(tuán)良好的控制效果，確保企業(yè)集團(tuán)各項(xiàng)工作的順利開(kāi)展，最終有助于提高企業(yè)集團(tuán)的管理效率，將現(xiàn)代企業(yè)管理制度中的精華部分加以應(yīng)用。目前，內(nèi)部控制體系對(duì)于企業(yè)集團(tuán)的管理將產(chǎn)生直接而深遠(yuǎn)的影響，也逐步成為企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理所依賴(lài)的主要工具之一。例如，一些企業(yè)集團(tuán)組建了以技術(shù)人員為核心的內(nèi)控團(tuán)隊(duì)，通過(guò)自動(dòng)控制、網(wǎng)絡(luò)控制提高管理效率，防范個(gè)人舞弊。可以說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制體系建設(shè)策略是理念上的突破，也是技術(shù)上的創(chuàng)新。

二、我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系存在的主要問(wèn)題

1.缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境。由于受到傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)理念的影響，我國(guó)企業(yè)集團(tuán)在內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)方面較為滯后，存在諸多問(wèn)題。一是很多企業(yè)集團(tuán)還在奉行“一把手負(fù)責(zé)制”，雖然客觀上確實(shí)具有效率高、智慧體系集中等優(yōu)點(diǎn)，但是如果在所有領(lǐng)域都保持企業(yè)核心領(lǐng)導(dǎo)層權(quán)利的高度集中，那么很有可能使得企業(yè)管理層凌駕于內(nèi)部控制制度之上，決策的科學(xué)性不是依靠群策群力，而是少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人的偏好，容易造成決策隨意，主觀性嚴(yán)重等問(wèn)題，難以形成制度化的理性保證體系。二是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部很難產(chǎn)生完善的制衡機(jī)制，即便建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏足夠的獨(dú)立性，那么客觀性也就難以保障，監(jiān)督效用就會(huì)大打折扣，難以發(fā)揮出預(yù)想的效果。三是企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息資料真實(shí)性、完整性不足，甚至還存在隨意操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊行為，這些行為都將嚴(yán)重影響企業(yè)誠(chéng)信，不利于內(nèi)部控制環(huán)境的搭建。

2.企業(yè)預(yù)算控制執(zhí)行不力。我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的預(yù)算控制執(zhí)行力度較弱是一個(gè)普遍性問(wèn)題。首先，很多企業(yè)集團(tuán)只重視預(yù)算的編制工作，而不重視在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整和跟蹤。一些企業(yè)集團(tuán)編制預(yù)算的主要目的是應(yīng)付上級(jí)主管部門(mén)的檢查。這種消極應(yīng)對(duì)預(yù)算工作的態(tài)度，其實(shí)是嚴(yán)重弱化了預(yù)算的控制職能，無(wú)視了預(yù)算應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的激勵(lì)作用。其次，企業(yè)預(yù)算控制的業(yè)務(wù)范圍很小，難以全面掌管各類(lèi)主要業(yè)務(wù)。舉個(gè)簡(jiǎn)單的審計(jì)案例，一些企業(yè)集團(tuán)由于未能在投資前對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)、深入地論證分析，導(dǎo)致投資后的實(shí)際收益與預(yù)期相去甚遠(yuǎn)，甚至導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)巨額損失。除此之外，由于對(duì)預(yù)算編制缺乏必要的嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度，很多企業(yè)集團(tuán)的預(yù)算與實(shí)際情況完全不對(duì)等，僅僅停留在財(cái)務(wù)預(yù)算的層面，未能組織生產(chǎn)、銷(xiāo)售部門(mén)共同參與預(yù)算編制工作，預(yù)算編制并不全面。

3.缺乏健全的監(jiān)督機(jī)制。在政府、社會(huì)和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系中，對(duì)于企業(yè)而言最重要的就是內(nèi)部監(jiān)督體系，然而，從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，內(nèi)部監(jiān)督體系取得的監(jiān)督效果并未達(dá)到預(yù)期水平。首先，很多企業(yè)集團(tuán)都設(shè)置了相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是由于獨(dú)立性不足，內(nèi)審機(jī)構(gòu)職能并未充分發(fā)揮。其次，很多企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)往往流于形式，應(yīng)付完相應(yīng)檢查之后并未實(shí)際發(fā)揮效用。很多企業(yè)集團(tuán)甚至將內(nèi)審部門(mén)作為財(cái)務(wù)部門(mén)的下屬部門(mén)，歸同一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)管理，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性難以保障，難以形成客觀、真實(shí)的監(jiān)督結(jié)論。最后，由于一些企業(yè)集團(tuán)的體制還未從根本上轉(zhuǎn)型，導(dǎo)致內(nèi)審機(jī)構(gòu)難以對(duì)所有重要領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，外部聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可能由于受到利益的誘惑，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制中的很多問(wèn)題視而不見(jiàn)。

三、完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系的途徑

1.營(yíng)造良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。我國(guó)企業(yè)集團(tuán)要力爭(zhēng)完善自身的控制環(huán)境，可以主要從以下幾個(gè)方面入手：首先，企業(yè)集團(tuán)要加快自身的產(chǎn)權(quán)制度改革進(jìn)程，妥善解決科學(xué)管理和權(quán)利監(jiān)督這兩個(gè)核心問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上逐步形成權(quán)責(zé)明確、產(chǎn)權(quán)清晰、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)管理制度。其次，企業(yè)集團(tuán)還需要重視對(duì)核心管理層權(quán)利的制衡，在針對(duì)薪酬、人事、重大投資項(xiàng)目等事件，必須推行集體決策。同時(shí)，還需要提高企業(yè)集團(tuán)中高層管理人員的社會(huì)化聘任比例，杜絕人情交易，強(qiáng)化對(duì)職業(yè)經(jīng)理人的培養(yǎng)，逐步在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部形成民主評(píng)議、獎(jiǎng)懲分明的內(nèi)部控制環(huán)境氛圍。最后，企業(yè)集團(tuán)還應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)三者的重要協(xié)同作用，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，加強(qiáng)同主管稅務(wù)部門(mén)、國(guó)資委、審計(jì)局之間的溝通和交流，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并認(rèn)真改正，推動(dòng)內(nèi)部控制制度的不斷發(fā)展和健全。

2.提高對(duì)企業(yè)集團(tuán)預(yù)算控制力度。實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，我國(guó)企業(yè)集團(tuán)編制預(yù)算的重難點(diǎn)是生產(chǎn)領(lǐng)域，主要是難以對(duì)投資活動(dòng)進(jìn)行合理預(yù)測(cè)。隨著內(nèi)部控制制度內(nèi)涵和外延的不斷發(fā)展，其功能已經(jīng)不再僅僅局限于幫助企業(yè)查找錯(cuò)誤、確保資產(chǎn)安全方面，而是對(duì)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)效率和效果將產(chǎn)生直接而深遠(yuǎn)的影響。鑒于此，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)集團(tuán)預(yù)算的控制，就成為完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)的重要途徑之一。首先，企業(yè)集團(tuán)需要將采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、籌資、投資等各個(gè)重要環(huán)節(jié)都納入預(yù)算管理的范圍之內(nèi)，并針對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)編制詳細(xì)、完整的預(yù)算計(jì)劃，通過(guò)科學(xué)授權(quán)，由相關(guān)部門(mén)對(duì)預(yù)算的具體執(zhí)行效果進(jìn)行追蹤和控制，實(shí)時(shí)的掌握企業(yè)運(yùn)行的最新動(dòng)態(tài)消息，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題與不足，提出應(yīng)對(duì)措施。可以說(shuō)，預(yù)算編制對(duì)企業(yè)集團(tuán)進(jìn)一步明確經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、劃分管理責(zé)任具有十分積極的意義。以國(guó)有企業(yè)集團(tuán)為例，根據(jù)我國(guó)公司治理的相關(guān)規(guī)定，可以由董事會(huì)制定預(yù)算方案，由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)施。在董事會(huì)下設(shè)預(yù)算委員會(huì)，主要職責(zé)是制定預(yù)算和對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)控。從實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，全面預(yù)算控制是很多企業(yè)集團(tuán)可以借鑒的模式，不僅有利于資源優(yōu)化配置，同時(shí)還能夠?yàn)楦黜?xiàng)考核提供切實(shí)依據(jù)，促進(jìn)內(nèi)部控制各項(xiàng)制度的妥善落實(shí)。

3.建立健全獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)督體系。為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)集團(tuán)的監(jiān)督和管理，我國(guó)逐步形成了政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督三位一體的監(jiān)管體系，其中內(nèi)部監(jiān)督體系作為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制工作的最后一道防線(xiàn)，它相較于政府、社會(huì)監(jiān)督效果更明顯，會(huì)直接影響著企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的運(yùn)行效率和運(yùn)行質(zhì)量，決定著暴露出的問(wèn)題能否及時(shí)進(jìn)行修正，是控制執(zhí)行力能否得到落實(shí)的關(guān)鍵。隨著社會(huì)市場(chǎng)大環(huán)境的變化，越來(lái)越多企業(yè)集團(tuán)認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部監(jiān)督的重要性，為了進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，紛紛開(kāi)始建立健全內(nèi)部監(jiān)督體系的探索。鑒于此，企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立一整套適合企業(yè)集團(tuán)發(fā)展階段的監(jiān)督體系，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)集團(tuán)出現(xiàn)的違反內(nèi)部控制相關(guān)制度的行為，這對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義，也是企業(yè)集團(tuán)占領(lǐng)競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)一席之地的巨大舉措。舉例來(lái)說(shuō)，企業(yè)集團(tuán)可以對(duì)內(nèi)部控制控制的實(shí)際情況進(jìn)行定期抽查，并將關(guān)聯(lián)單位的有關(guān)科目一并開(kāi)展審計(jì)，確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確真實(shí)；對(duì)于在檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照監(jiān)督程序進(jìn)行報(bào)告。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展和完善，我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的管理水平和經(jīng)濟(jì)實(shí)力都有了顯著提升。然而，我們必須深刻意識(shí)到，內(nèi)部控制建設(shè)的質(zhì)量直接影響著企業(yè)集團(tuán)未來(lái)的發(fā)展前景，需要引起企業(yè)集團(tuán)管理層高度重視。尤其是國(guó)際舞臺(tái)上的競(jìng)爭(zhēng)才剛剛開(kāi)始，我國(guó)企業(yè)集團(tuán)需要盡快建立健全自身的內(nèi)部控制體系，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中贏得市場(chǎng)認(rèn)可，把握發(fā)展機(jī)遇，不斷積累實(shí)力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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