會計職務(wù)行為的法律研究

摘 要：職務(wù)行為在市場經(jīng)濟的發(fā)展中愈來愈重要，對于職務(wù)行為的認定和責任承擔的研究越來越多。由于會計職務(wù)直接接觸到核心經(jīng)濟信息，在工作中對第三人造成財產(chǎn)損害的有可能性較大。如何確認職務(wù)行為的性質(zhì)及其責任承擔，密切關(guān)系到對受害方第三人的保護，乃至對社會公平正義的維護。本文首先對會計職務(wù)行為進行明確的認定，再分析其中會計職位行為的法律關(guān)系，進而討論會計職務(wù)行為的法律責任的分配與承擔。

關(guān)鍵詞：會計 職務(wù)行為 法律責任

一、會計職務(wù)行為概述

1.職務(wù)行為的認定。職務(wù)行為這個概念在不同語境下定義范圍其實并不完全相同。我國現(xiàn)行民事法律中，對職務(wù)行為的侵權(quán)責任有一些條款涉及，但沒有系統(tǒng)清晰具體的規(guī)定。作為一個法律概念，職務(wù)行為雖然在民法、行政法、刑法等領(lǐng)域頻頻出現(xiàn)，但沒有得到清晰界定與足夠討論。在司法實踐中，某種行為是否屬于職務(wù)行為，對侵權(quán)責任的確定以及責任承擔影響巨大。因而，什么是職務(wù)行為，就有再加梳理的必要。實踐中主要有以下三類職務(wù)行為：其一，狹義職務(wù)行為。職務(wù)，一般指行政職務(wù)，如指國家機關(guān)或國家機關(guān)工作人員執(zhí)行職務(wù)的行為，最典型的如穿制服的公安的抓捕行為。其二，中義職務(wù)行為，即一般行政職務(wù)行為外，還有一些對社會或他人具有一定制約、支配或影響能力的行業(yè)從業(yè)者的職務(wù)行為，常見的有醫(yī)生、律師、會計等的執(zhí)業(yè)行為。其三，廣義職務(wù)行為，即除一般行政職務(wù)行為、行業(yè)職務(wù)行為范圍外，一些受雇人執(zhí)行雇主委托之事務(wù)時的行為，如裝修房子雇傭的管道工人等等。

2.會計職務(wù)行為。所謂會計職務(wù)行為，是會計人員或會計管理人員依據(jù)《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）賦予的職權(quán)，依法履行會計職務(wù)的行為，主要指上述職務(wù)行為認定中的中義職務(wù)行為，即行業(yè)從業(yè)者所實施的具有專業(yè)性的行為，它由具有會計從業(yè)資格的人員從事與會計職務(wù)相關(guān)的行為。具體包括《會計法》第5條所述，會計機構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督，即會計人員實施的會計核算、會計監(jiān)督行為。

二、會計職務(wù)行為的法律關(guān)系

1.會計職務(wù)行為的特點。一是法定性。即會計工作人員所從事的職務(wù)都是根據(jù)《會計法》及其他相關(guān)法律法規(guī)的授權(quán)，履行會計核算或監(jiān)督等有關(guān)工作。因而，會計職務(wù)行為是有明確的界限的，既不能不履職，更不能超越職權(quán)。超越職權(quán)的行為就不再屬于職務(wù)行為，不僅為各單位所不允，更是法律所限制的。二是時空性。即會計工作人員在行使職權(quán)、履行職責的時間、地域范圍內(nèi)實施的行為通常都認定為職務(wù)行為。但是在工作時間以外的兼職并不符合職務(wù)行為的認定。三是資格性。即作為一個行業(yè)從業(yè)者一般需要考取執(zhí)業(yè)執(zhí)照，符合從事該行業(yè)的水準。與律師應(yīng)該具有律師證、醫(yī)生應(yīng)該具有行醫(yī)資格證相類似的，會計行業(yè)從事者都應(yīng)該具備會計從業(yè)資格證。四是標準性。全國乃至全世界各個國家的會計標準、會計準則基本上是統(tǒng)一的，基本的預(yù)算、核算方式也基本一致的。這一特點有助于加強會計業(yè)務(wù)的管理，有助于審計核查。也正是因為這一標準性，會計職務(wù)行為充滿了技術(shù)性，是有門檻的。

2.會計職務(wù)行為的法律關(guān)系分析。職務(wù)行為通常是指工作人員工作過程中完成職務(wù)的行為，是履行職責的活動，與工作人員的個人行為相對應(yīng)。因而，一個行為是否屬于職務(wù)行為就要看該項工作是否是其崗位職責范圍內(nèi)，如果是則然，不是職責范圍內(nèi)就不宜認定為職務(wù)行為。在實踐中，主要發(fā)生的職務(wù)行為有：（1）法定代表人的職務(wù)代表行為。法定代表人是公司的領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)、權(quán)力機關(guān)、意思機關(guān)和代表機關(guān)，其行為的性質(zhì)在法理上屬于職務(wù)代表行為，且該行為本身即被視為法人之行為。所以其法律關(guān)系較為簡單，事實上就是公司與相對人之間的行為。（2）其他工作人員的職務(wù)代理行為。會計人員一般列屬于公司等法人組織中的其他工作人員，本文中所討論的會計職務(wù)行為顯然屬于其他工作人員的職務(wù)代理行為。法人的其他工作人員同法人之間的代理關(guān)系，適用的是民法中的代理制度。其他工作人員依法人之授權(quán)，與交易相對人發(fā)生外部法律關(guān)系。這時候的法律關(guān)系事實上是呈三角狀的，即公司---會計---相對人，會計代理公司處理會計業(yè)務(wù)，表面上是會計與相對人之間的法律關(guān)系，實際上由于會計屬于公司，其行為為代理公司做出，在行為效果的歸屬上亦歸屬于公司。（3）此外，也存在既不是法定代表人，也不是代理公司行為，即個人行為、無權(quán)代理。當事人無代表權(quán)或代理權(quán)、超越代表權(quán)或代理權(quán)、代表權(quán)或代理權(quán)終止后所為之行為，則屬于無權(quán)代理，該行為只是當事人之個人行為，且行為的法律后果由當事人個人承擔。因為會計職務(wù)具有上述特殊，其行為不僅要在公司或者法人授權(quán)范圍內(nèi)，還必須符合會計法規(guī)的授權(quán)，才符合職務(wù)行為。不過還有一項常見的行為，表見代理也屬于比較典型的，會計職務(wù)行為中的表見代理一般指公司或其他法人存在過失或者會計與公司或者法人之間存在比較特殊的關(guān)系，使相對人有理由相信已無權(quán)代理的會計享有代理權(quán)而與之為民事法律行為，該行為的后果由公司或者法人承擔的一種特殊的無權(quán)代理。雖然表見代理也屬于無權(quán)代理，但是基于對善意第三人的保護，也為了規(guī)范公司或者其他法人的行為，法律規(guī)定了表見代理行為后果歸屬于公司或者法人。

三、會計職務(wù)行為的法律責任承擔

1.職務(wù)行為的擔責原則。對第三人而言，職務(wù)行為由于隸屬于工作人員為表達法人意思而為的行為，或者代理法人所行之行為，因此擔責原則主要由行為人所屬的法人承擔責任。其主要法律依據(jù)：（1）《最高人民法院關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國民法通則〉若干問題的意見（試行）》第58條，……以法人名義從事經(jīng)營活動的民事責任由法人承擔。（2）《中華人民共和國侵權(quán)責任法》第34條，工作人員因執(zhí)行公務(wù)造成的侵權(quán)責任由用人單位承擔。（3）《最高人民法院關(guān)于審理人身損害賠償案件適用法律若干問題的解釋》第8條，……執(zhí)行職務(wù)中致人損害的，由法人 或其他組織承擔責任，而與職務(wù)無關(guān)的行為的侵權(quán)責任由行為人承擔。

2.會計職務(wù)行為的法律責任。我國《會計法》中對于會計職務(wù)行為的法律責任主要規(guī)定了兩種形式：（1）行政責任；（2）刑事責任。如《會計法》第42條對違反會計制度規(guī)定的行為應(yīng)承擔法律責任的規(guī)定，其責任形式為：責令限期改正、罰款、行政處分、追究刑事責任、吊銷會計從業(yè)資格證書。其中的責令限期改正、罰款、給予行政處分、吊銷會計從業(yè)資格證書為違反《會計法》應(yīng)負的行政責任；而情節(jié)嚴重、構(gòu)成犯罪的，則應(yīng)依法追究刑事責任。在此基礎(chǔ)上，我國《會計法》還專門對諸如“偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告”，“隱匿或者故意銷毀應(yīng)當保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告”“授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿、編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告”“單位負責人對依法履行職責、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復(fù)”等嚴重違反《會計法》事項應(yīng)負的刑事責任、行政責任分別予以了規(guī)定。

3.會計民事責任的缺失。在對會計職務(wù)行為法律責任承擔的研究中可以發(fā)現(xiàn)，對于行為人應(yīng)承擔的行政責任和刑事責任的規(guī)定比較詳盡，但是對被侵害者利益保護的民事責任則有一定程度上的缺失，直接規(guī)范會計職務(wù)行為的《會計法》中并沒有明確的民事?lián)熢瓌t的規(guī)定。一般違法行為的救濟主要圍繞著民事責任、行政責任、刑事責任三方面開展，行政責任和刑事責任更多的是懲罰性，而民事責任則更多的是補償性質(zhì)的，當然，行為人在承擔了刑事責任或者行政責任后，并不是就不用承擔民事責任了。但是民事責任的缺失，追責體系的不健全，大大降低了職務(wù)行為人的違法成本，使得很多直接的會計職務(wù)行為人有恃無恐。同時，當前會計職務(wù)行為的責任體系使得會計行業(yè)行政味濃，不利于大力發(fā)展市場經(jīng)濟。

四、完善會計職務(wù)行為法律責任的建議

不僅直接規(guī)范會計的職務(wù)行為的《會計法》中對于會計職務(wù)行為民事責任規(guī)定有所缺失，在《公司法》《證券法》以及銀行等相關(guān)的法律中，會計職務(wù)行為的民事責任也沒有過多地提及。一個完善的市場經(jīng)濟法律體制中，對市場經(jīng)濟主體的保護不可缺少，因此在以后《會計法》的修改和完善中，對民事責任條文的規(guī)定是重中之重。會計行為關(guān)系市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展，而且促進各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)主體平等、權(quán)利義務(wù)關(guān)系對等，民事法律規(guī)范的調(diào)整必不可少。所以，關(guān)于會計民事責任的制定己成為市場經(jīng)濟的發(fā)展需要。職務(wù)行為法律關(guān)系的研究使得市場經(jīng)濟下行為的責任認定更清晰，在我國現(xiàn)階段會計職務(wù)行為法律法規(guī)不完善的情形下，由于眾多高額利益的誘惑，以及存在違法處罰較輕的情況，會計職務(wù)行為的規(guī)范迫在眉睫。為了規(guī)范市場經(jīng)濟，保護各交易主體的合法利益，建議修改和完善《會計法》，明晰民事責任和賠償制度，并將其與其他法律法規(guī)中規(guī)定相協(xié)調(diào)，將進一步使得職務(wù)行為的法律制度完善。

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作者簡介：江睿（1988—），女 ，湖北人；主要研究方向：財務(wù)會計與法律及反傾銷。