以戰略成本視角看礦業企業成本管理

陳忠棠

摘要：在礦業寒冬的背景下，礦業企業只有苦練內功，控制成本才是出路，礦業企業成本具有特殊性，其成本管理的影響因素包括資源稟賦、社區影響和安全環保要求等。文章針對目前礦業企業成本管理存在的不足，并結合礦業企業成本的特點，從戰略成本視角提出礦業企業成本管理改進措施。

關鍵詞：戰略成本；礦業企業；成本管理

過去十幾年，以中國為代表的新興經濟體高速發展，目前普遍處于工業化高增長階段，這一階段的典型特征就是對資源產品的大量消耗，但是這種消耗大量資源產品的傳統經濟增長模式難以持續，轉型調結構成為必然。2015年以來，以中國為代表的新興經濟體經濟增長明顯減緩，全球持續增長乏力，加之部分產品價格持續快速下跌，致使目前許多大宗礦產品售價已遠低于大多數礦業企業的成本，如煤炭、鐵礦石等等，如何在此礦業寒冬下生存，如何控制好企業戰略成本，成為許多礦業企業面臨的重大課題。

一、礦業企業成本管理的影響因素

礦業企業與國民經濟其他工業不同，其成本受資源稟賦、社區因素、安全環保因素、閉礦棄置成本等方面因素影響。

（一）資源稟賦

1. 礦山地理位置。礦山企業不能自由選擇礦址，所以往往因為礦產資源所在地條件的限制，造成建設、交通、動力、生活、運輸等諸多方面的不便，從而使建設施工工程量加大，投資增多，建設周期增長。

2. 資源的儲量和品位。礦產資源都有一定的數量，其資源儲量的多少、品位的高低決定了一座礦山的服務年限，相同的投入，服務年限短的礦山其每年的折舊攤銷成本就遠遠大于服務年限長的礦山。

3. 礦產資源的賦存條件。礦產資源的賦存條件指礦床的埋藏條件和地形條件，有的礦床規模很大，埋藏較淺，適用露天開采，其基建期短，見效快，開采空間大，勞動生產率高，開采成本低。一般來講，露天開采比地下開采開采成本降低20%-30%。但是，露天開采對地表環境破壞大，對環境治理的成本高。當露天開采成本高于地下開采成本時應采用地下開采，尤其是對埋藏較深的礦床，一般只適用地下開采。

（二）社區影響

1. 外部法律環境。礦山當地外部法律環境對礦產資源開采是友好還是苛刻，企業稅務環境中稅負的高低，當地政府對礦山支持的力度的大小，對一座礦山而言，其中的生產運營成本和風險不可估量。

2. 礦山所在地社區環境。當地村民或部落對礦山開采的態度，當地政府對村民或部落管控的有效程度，將影響礦山征地成本、拆遷成本，運營成本。在“走出去”過程中，我國一些企業購買國外的礦山，因當地部落的阻撓，造成礦山幾年都無法基建更談不當開采的案例不少，給企業造成巨大的損失。

（三）安全環保因素

礦山生產過程中，對自然環境都會造成影響，相對其他作業，礦業對環境破壞和為保護環境而支付的成本更大，近幾年國家對安全環保要求逐步提高，對違反國家安全環保法律法規破壞生態的處罰越來越嚴厲，促使礦業企業不斷加大安全環保方面的投入，加大礦業的進入門檻和運營成本。

（四）采礦方法

由于礦產資源賦存條件多樣，礦山開采的方法和工藝也會隨著礦床的變化和采礦工作的推進而變化。比如地下采礦中空場采礦法，其生產效率高，生產成本低；而充填采礦法，邊回采邊充填，其開采成本高；不同采礦方法的選擇，對礦業企業的成本也產生重大影響。

（五）棄置成本

礦山在礦產資源開采完畢進行閉礦時，受環境保護等法律法規的約束，有時還受所在地利益相關方達成協議的約束，例如在廢棄時必須拆除、清理設施，恢復生態環境等，其棄置成本將成為礦業企業一項重要的成本支出。

二、礦業企業成本管理存在的不足

雖然礦業企業成本有以上的不同特性，但從目前來看，礦業企業成本管理中仍然存在以下不足。

（一）缺乏戰略成本管理意識

廣義上講，成本是指為達到特定目的而發生的價值犧牲，企業需要從戰略角度審視成本管理對企業競爭優勢的深刻影響，要求企業的成本管理與企業的戰略目標相一致，提高成本效益水平獲得競爭優勢。許多礦業企業未充分分析企業競爭所面臨的環境及其給企業成本管理帶來的影響，未從戰略視角看待企業的成本管理，制定的成本管理制度及措施與企業的戰略并不相符，不利于企業戰略目標的實現。

（二）缺乏產業價值鏈研究，局限內部成本管理

很多企業未充分認識到現代礦業企業不再是傳統意義上的產品生產、經營單位，而是由一系列作業活動所構成的經營系統，是研發、設計、生產、營銷和售后服務等一系列價值活動的集合，未充分對企業內外部價值鏈進行分析，未充分識別自身具有成本優勢的作業及活動，未識別企業價值鏈中不具備競爭優勢的作業活動，無法有效降低企業總成本。

（三）缺乏系統性的成本管理，局限于日常生產經營成本管理

大多礦業企業還停留在將成本管理重點放在礦石的采掘，礦產品的選礦加工等產品制造環節的傳統成本管理中，但是，制造環節的資源消耗及要素成本在其使用前大多已經固化，一個礦業企業一旦建設完成，其主要的采礦系統和選礦系統固化成本就已經確定，后續雖然通過傳統的成本管理及日常生產經營管理可以適當的降低成本，但通過經營性成本控制，只能降低少部分的非固化成本，成本降低幅度有限，難以實現真正有效的成本管理。

（四）缺乏技術創新，局限于現有技術條件或模式

采礦業雖然是個古老的行業，但是從幾千年前的鐵鎬采掘到今天的現代化采拙，其采礦技術一直在進步之中，如果不注重采礦設備的機械化、大型化、信息化、自動化，還停留在人海戰術的采礦方法中，巨大的人工成本、安全成本，低效的產出，采礦成本一定不可能有大幅度的降低，同樣，選礦設備選礦技術日新月異，大型化智能化是其趨勢，但是現在不少礦業企業仍局限于現有技術條件或模式下進行成本規劃和管控。

（五）忽略無形成本管理，局限于有形成本的管理

很多礦業企業只關注看得見的成本，比如原材料、人工工資、燃料、動力等有形成本，在有限的有形成本中拼命擠“水分”，但是對大量關乎企業生命的無形成本如采礦損失率、采礦貧化率、選礦回收率、設備運轉率、勞動生產率等疏于管理，事實上有時回收率提高一個百分比，產生的效益就可能幾千萬元，而一個礦業企業如果只通過傳統的有形成本控制很難做到一次性降本幾千萬元。

（六）缺乏有效的成本管理考核激勵機制

成本管理是一個全員全過程的管控過程，在現實中，大多企業只對生產經營部門進行較嚴格的成本控制和考核，對非生產經營部門如基建部門、投資部門沒有納入嚴格的考核體系中來，或者對部門有考核但可能對個人的考核如部門一把手的考核沒有納入嚴格的考核體系中來，或者考核獎罰不痛不癢，缺乏有效的成本管理考核激勵機制，不利于調動所有員工成本管控的積極性和熱情。

三、戰略成本管理視角下礦業企業成本管理的改進措施

（一）樹立戰略成本管理意識

企業戰略是企業為了實現長期的生存和發展，在綜合分析企業內外部環境和條件的基礎上做出的一系列帶有全局性和長遠性的謀劃，礦業企業要想戰略目標能夠實現，必須樹立戰略成本管理意識，成本管理必須緊緊圍繞企業的戰略目標來進行，通過對成本結構成本行為的全面了解、控制和改善，拓寬成本管理的空間和時間，把成本管理的對象從關注企業內部活動拓展到企業外部，從基于日常經營控制延伸至基于長期的戰略管理層面，從而尋求長久的成本優勢。在目前礦業寒冬的背景下，一部分礦業企業必須在此不利情況下求生存，就須用戰略的眼光看待眼前的成本與長遠的成本，可以利用現在不利的時機進行技術升級和改造，利用不利時機對市場上技術成熟的人才進行招聘和挖掘，而對另一部分有實力的礦業企業，在目前國際礦業市場嚴重低估的前提下，實行國際化并購，從戰略成本管理的角度，一定要結合礦業企業成本特點，對擬收購礦山的資源稟賦、社區環境做好并購前的盡職調查，必要時可以聘請國際著名的礦業中介，以充分降低可能的巨大投資風險。

（二）加強非彈性成本管理

非彈性成本是與彈性成本相對而言的，在成本管理實踐中，成本總與資源消耗相關，成本發生與作業耗用的資源量直接相關的資源為彈性資源，如用于設備運轉而消耗的動力、生產鐵精礦而消耗的鐵礦石和直接人工，彈性成本大多數屬于直接成本。而非彈性成本對應的是與產能相關的資源，它們主要是指在作業完成之前即已購買和支付的資源，這些資源決定了企業的生產可能性邊界。如礦業企業的機器設備和房屋建筑物。因此，從戰略成本角度，如果不能合理的進行事前規劃，就容易產生因產能過剩而形成資源浪費，也可能因產能不足而影響日后的生產經營。此部分資源一旦確定后，事后很難改變，因此，作為礦業企業，應加強非彈性成本管理，比如在資源勘探階段、礦山設計階段、礦山基建期階段，對勘探鉆孔設計、礦山建設設計、設備的選型、礦山采礦的開采方式、提升方式、尾礦庫的選址、開拓系統的布置等等在設計、審查、審批前，一定要召集專業技術人員必要時外請專家進行認真的研究、討論、分析，以使其更加合理、科學，節約投資、降低非彈性成本。

（三）樹立全局觀念，加強無形成本管理

產品成本在不同的作業環節所消耗的資源存在此消彼長的聯動關系，所以對成本管理應有全局觀念，應從成本結構的動態關系上系統分析、控制產品成本，從靜態管理向動態管理轉變，礦業企業生產中，成本占比最大的是采礦成本，這就要求礦業企業，高度關注采礦方法的選用，關注采礦的損失率、貧化率，提高出礦效率和能力，采出的礦石，在選礦階段，加強選礦回收率的提高，加強對礦石中有益元素的回收利用，盡可能做到“吃干榨盡”，同時降低有害元素或其他雜質，提高產品品質，雖然可能會增加選礦藥劑或成本，但是從全局來看，有益元素的綜合利用，有害雜質的有效去除，提高回收率帶來產量的提升，取得的效益一定遠大于成本的付出。

（四）以價值鏈分析關注企業內外部上下游關聯方對成本的影響

礦業企業應通過對企業內外部價值鏈分析找出對企業成本影響的重大因素或關鍵環節，識別降低成本的機會，例如通過對企業內外部價值鏈分析，可以發現礦業企業普遍運輸數量大距離遠，運輸成本可能是企業一項大的成本支出，可以通過與運輸公司運輸線路優化，與石油公司戰略組合降低油價等措施降低成本；通過主動對社區適當的社會責任投入，降低社區對礦山企業各種不合理的要求；通過適度的安全環保投入，取得社會公眾的理解和支持，防止重大安全環保事礦的發生，最大限度的保護企業，并會盡可能的減少企業的棄置成本。

（五）建立完善的成本管理制度和體系

現代礦業企業成本管理不僅需要管理層的重視，更需要全員全過程，事前、事中、事后的成本控制和管理，這就需要建立完善的成本管理制度和體系。成本預算管理是成本管理的重要方法，加強預算制定明確準確的成本控制目標是日常生產經營中成本管理的第一步；建立各層級的成本管控目標，調動一切可動用力量才能做好戰略成本管理；內部監督審計部門的監督；加大信息技術的應用和資源共享；與質量管理、投資管理、基建管理、人力資源管理、物資管理等制度實現無縫對接；建立嚴格的責任追究和績效考核制度等等，都將有助于礦業企業從企業內部加強成本管控。

（六）建立嚴格的成本管理考核體制

有效的激勵評價有助于目標的實現，建立嚴格的成本管理考核體制，加大成本管控的獎懲力度，是實現戰略成本管理的保證。礦權并購前期盡職調查的責任追究；基建工程的終身負責制；生產過程中嚴格的成本績效考核制度；對礦山設計、建設中在保證質量安全環保條件下的優化節約獎勵；加大對單位及部門一把手成本考核的獎罰力度等獎懲制度的設立，形成人人身上有考核、事事部門有考核的成本考核體制，以推動戰略成本管理的執行。

（七）塑造戰略成本管理的企業文化

戰略成本意識的建立和提高有賴于礦業企業領導的以身作則和提倡，有賴于員工素質的提高，成本管理的長期性和動態性，需要持之以恒，這就需要靠企業戰略成本文化的建設和推動，需要加強宣傳和學習，把戰略成本思想宣貫到每位員工，形成各級部門、每位員工的自覺行為，形成全員全過程主動參與和控制。

參考文獻：

《高級會計實務》編委會.高級會計實務[M].經濟科學出版社，2014.

（作者單位：紫金礦業集團新疆阿舍勒銅業股份有限公司）