企業集團公司統借統還的模式及賬務處理

章慧鶴

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企業集團公司統借統還的模式及賬務處理

章慧鶴

摘要：隨著企業的不斷擴大和整合兼并，企業集團公司會不斷地增多。本人結合溫州市城市建設集團投資有限公司的實際資金往來情況，做簡要的企業集團公司統借統還的模式及賬務處理分析說明。

關鍵詞：企業集團；統借統還；賬務處理

企業集團統借統還業務，是指企業集團（以下簡稱統借方）從金融機構取得統借統還貸款后，由集團所屬財務公司與企業集團或集團內下屬企業簽訂統借統還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機構的借款利率向企業集團或集團下屬企業收取用于歸還金融機構借款的利息，由企業集團統一歸還金融機構的業務。

財稅（2000）7號文規定的統借統還模式為：企業集團自金融機構取得借款，然后按支付給金融機構的借款利率水平借給集團其他企業，自集團其他企業收取利息后統一歸還給金融機構。

國稅發（2002）13號文規定的統借統還模式為：企業集團從金融機構取得借款，然后由集團所屬財務公司與集團下屬企業簽訂統借統還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機構的借款利率向集團下屬企業收取用于歸還金融機構借款的利息，再轉付企業集團，由企業集團統一歸還金融機構。

第二種模式與第一種模式相比多了一個集團財務公司的環節。分析以上兩種模式具備以下共同的特點；

1.資金來源于正規的金融機構；

2.由集團中的核心企業或者本集團所屬財務公司充當統借統還的資金中轉角色（文件規定簡稱為統借方）；

3.資金的最終使用方限定為集團內部企業；

4.統借統還單位不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，即不得居中牟利。

筆者單位的統借統還模式為第一種，由集團母公司根據資金需要，劃撥給二級單位，自集團子公司收取利息后統一歸還給金融機構。實際操作如下：

第一級：控股單位往來

第二級：根據資金實際用途分為工程款、還本付息、債券資金

第三級：每個二級科目下面分設本金、利息

案例分析：2013年3月25日溫州城投集團從云南信托取得3年期的信托資金1億元，然后將該筆資金根據下屬單位資金申請表劃撥給下屬單位乙公司和丙公司，分別用于支付工程款，到期的貸款。

母公司收到貸款資金（單位：萬元）賬務處理如下：

借：銀行存款10000

貸：長期借款10000

集團母公司信托融資資金1億元，根據資金需求分撥下屬單位乙公司和丙公司，乙公司5000萬用于支付工程款，丙公司5000萬用于歸還到期的貸款。

母公司賬務處理:

借：控股單位往來—乙公司-有息工程款-本金5000

控股單位往來—丙公司-還本付息—本金5000

貸：銀行存款10000

乙公司收到母公司借款5000萬用于支付工程款，賬務處理：

借：銀行存款5000貸：控股單位往來—母公司—有息工程款—本

金5000

丙公司收到母公司借款5000萬用于歸還到期的貸款，賬務處理：

借：銀行存款5000

貸：控股單位往來—母公司—還本付息—本金5000

云南信托每季度收取貸款利息，6月30日溫州城投集團向云南信托支付季度貸款利息250萬元利息。集團母公司按各單位使用融資資金時間、資金去向分割利息到各個單位，賬務處理具體如下：

借:控股單位往來—乙公司-有息工程款-利息125

控股單位往來—丙公司-還本付息—利息125

貸：銀行存款250

乙公司收到集團母公司的利息分割單和利息支付單據，歸還利息給集團母公司，乙公司5000萬用于支付工程款，利息可以計入工程資本化利息。賬務處理：

借：開發成本125

貸：控股單位往來—母公司-有息工程款—利息125

丙公司收到集團母公司的利息分割單和利息支付單據，歸還利息給集團母公司，丙公司5000萬用于支付還到期的貸款，利息計入財務費用。賬務處理：

借：財務費用125

貸：控股單位往來—母公司-還本付息—利息125

3年后該云南信托到期歸還貸款本金，集團母公司賬務處理；

借：長期借款10000

貸：銀行存款10000

乙公司歸還集團母公司貸款本金和利息：

借：控股單位往來—母公司—有息工程款—本金5000

控股單位往來—母公司-有息工程款—利息（125*4*3）1500

貸：銀行存款6500

丙公司歸還集團母公司貸款本金和利息：

借：控股單位往來—母公司—還本付息—本金5000

控股單位往來—母公司-還本付息—利息（125*4*3）1500

貸：銀行存款6500

值得注意的是，根據財稅字[2000]7號、國稅發[2002] 13號文件規定，“統借統還”還須符合以列條件：

1.“統借統還”單位是企業主管部門、企業集團中的核心企業或企業主管部門、企業集團中的核心企業委托企業集團所屬財務公司代理統借統還貸款業務；

2.“統借統還”單位要與分撥貸款的企業集團或集團內的下屬企業（包括獨立核算單位和非獨立核算單位）簽訂統借統還貸款合同；企業集團向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位；

3.“統借統還”單位要按支付給金融機構的借款利率水平向企業集團或集團內的下屬企業（包括獨立核算單位和非獨立核算單位）收取用于歸還金融機構的借款利息。統借方將資金，不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業務的性質，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業稅。

參考文獻：

[1]王雪晴.中小企業集團資金統借統還稅務風險控制探討.企業研究,2014-7-20.

[2]黃國華.集團公司統借統的稅務風險控制探究.財經界（學術版）,2012-05-25.

（作者單位：溫州市房地產開發總公司）