企業成本管理存在的問題及對策研究

苗雨君　孫博文

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企業成本管理存在的問題及對策研究

苗雨君孫博文

摘要：成本管理作為企業管理的一個分支，是高效率和最大化的利用組織資源而進行成本管理的行為。企業在越來越激烈的市場競爭環境中，成本管理所發揮出的作用已經越來越大。國內外企業成本管理的研究研究始終保持著熱度，國外企業成本管理的內涵和外延都發生了很大的變化，國內研究更注重如何提高企業整體成本管理水平。闡述企業成本管理的內涵及常見模式，分析企業成本管理中存在的問題，提出解決企業成本管理問題的對策，對企業科學的決策，更好的實現成本管理的目標具有指導作用，對企業可持續發展和競爭中具有競爭優勢具有重要作用。

關鍵詞：成本管理；成本管理模式；作業成本管理；成本控制

企業成本管理是企業利潤管理的一個重要環節，企業為了可持續發展和競爭優勢地位，需要有明確的降低成本的目標，為實現目標必須制定成本管理計劃。企業成本管理則是為實現成本管理計劃而進行的全部管理過程。企業成本管理是企業管理的一個重要組成部分，它要求企業系統而全面、合理和科學，它對于促進企業增產節支、加強經濟核算、改進企業管理、提高企業整體成本管理水平具有著深遠的意義。

一、企業成本管理的內容及常見模式

企業成本管理是指企業在其生產營銷過程中對各項成本進行的核算、分析、決策及控制等一系列科學管理活動的統稱。企業成本管理的過程涉及到成本的計劃、成本的預測、成本的控制、決策、成本的分析和考核等全部環節，是對企業整個生產全過程進行的成本管理行為。其主要的內容包括：成本的預測和決策、目標成本的計算、責任成本制和變動成本的計算方法。企業成本管理的常見模式有以下幾種：

1.產品生命周期成本管理

產品生命周期成本管理是指在企業內部及其所有的相關費用，具體是指企業產品的策劃、研發、工藝設計、生產、銷售及物流等過程中產生的由產品的生產方所承擔的費用，消費者購買產品后的使用成本、維修成本和產品的廢物處理費用。

2.作業成本管理

作業成本管理是以提升顧客的價值、增加企業收益為宗旨，根據作業成本法的全新的集中化管理方法。它通過對作業和作業成本的確認以及計量，最后計算出產品的成本，使成本計算降至到操作層面上，進行成本鏈的分析，包括成本動因的分析、作業分析等，為企業的經營決策提供準確數據。

3.成本企劃

成本企劃是在企業產品的研發階段就設法降低其成本的一種方法，它需要企業在研發新產品的初始階段，以滿足整個企業的利益為目的，設計出與客戶要求相符的產品，在一定的市場環境和長期利潤目標下，自行確定產品的目標成本。成本企劃的實施流程分為：產品規劃—目標成本的制定—目標成本的分解—目標成本的實現——執行生產準備——初始階段的流動管理。

4.戰略成本管理

戰略成本管理是將企業的成本管理與該企業的整體經營戰略結合在一起，以戰略的眼光對企業及其附屬子公司的各種成本活動、成本結構進行全方位的調查、剖析和控制，以便為企業的戰略性管理提供有效的決策信息，增強企業的競爭優勢。

5.目標成本管理

目標成本管理以企業管理成本為核心，以核算成本為手段，以實現效益為最終目標，對目標成本進行事前的測定、事中的控制以及事后的考核，進而形成了一個整個企業、整個過程、全部員工的多方面、多角度的成本管理體系，以實現少損耗多產出并能獲取最優經濟利益的目標。

二、企業成本管理存在的問題

1.成本管理主體確立錯誤

長期受現行經濟體制和企業經營環境制約的企業，在成本管理問題上有這樣一種誤解：將成本管理視為財務人員和少數決策者的專利，認為企業的成本和利潤全部應該由財務部門以及企業的領導層負責，而把生產車間和班組的員工只當作產品的生產者。把企業的成本管理問題全權交由計劃財務部，而成本管理人員并不了解產品的生產技術，造成產品的工藝成本與技術成本無法有效降低，也致使廣大員工成本意識淡薄，無法感受到市場的壓力，自覺控制成本的責任感無法被調動起來，浪費的現象非常嚴重。

2.成本管理范疇過窄

多數企業偏重于對生產成本的管理和控制。企業主要對產品制造過程中發生的原材料、人工、生產費用的數量以及單價標準和實際價格差異來研究對成本有影響的因素和管理問題，對其他環節的成本動因的分析相對較少，無法真正滿足現代成本管理的需要。企業并沒有認識到企業內部的各項活動之間具有緊密的聯系，而這些活動對企業的產品成本及經濟利益具有共同影響的作用。一些企業偏重于對企業內部價值鏈分析來控制成本。企業的成本管理僅涉及于企業內部。而在成本具體核算的時候，只重視對財務成本的核算，忽略了對管理成本的核算；只重視對投產后的成本進行管理，而忽視了對投產前的產品研發及生產要素合理整合的成本管理。忽略了對上游的供應商、下游的銷售商、同行業的競爭對手等外部價值鏈的分析與研究。

3.成本核算方法落后

企業實行平行結轉與逐步結轉相結合的方法來成本核算，核算方法的局限使企業半成品與實物結轉相脫節，各步驟成本計算單上的月末在產品成本與實際結存在該步驟的在產品成本不一致，不利于加強企業對生產資金的管理，結轉時需進行成本還原，計算工作較為復雜，成本計算缺乏及時性，不利于企業考核和分析各步驟成本的升降原因，無法適應市場經濟需求。

4.成本管理模式不合理

企業比較重視引進和模仿其他企業的先進成本管理模式，雖然引進了先進的成本企劃管理模式，但并不是所有企業都能適用的，它存在以下不足：一是運作成本較高。成本企劃的管理模式運作起來不僅需要企業的全員參與，還需要相當高的人力成本支撐。成本企劃管理模式的高成本運作在某種程度上勢必束縛該模式的有效執行。二是成本估算信息失真。成本企劃模式在成本控制的規劃、范疇、手段等方面都是非常有效及前衛的，可是這種模式仍繼續沿用傳統的企業成本核算方法，從而使其現有生產工藝條件下產生的成本數據失真，不可避免地導致了企業產品的設計成本出現估算誤差，影響隨后的工作順利進行。所以，企業的成本企劃管理模式僅止步于生產控制階段。

5.成本控制力度不夠

企業雖然確定了成本目標，但缺乏落實目標的具體措施，其目標徒有虛名，一出現利益調整內容，就收縮起來，導致制度形同虛設未能起到成本控制的作用。一是成本控制制度不完善。在制度內容上，制度建設更多的是從規范角度出發，看起來更像命令。如：成本控制由總會計師負責組織，以財務部門為主，實施成本管理。這樣會使責任人找不準位置，不便于具體操作。二是成本控制制度執行不力。企業一再強調自身的管理基礎差，人員限制等客觀因素，在成本控制制度的執行上缺乏徹底性，例如其成本控制制度中著重強調對管理層的監督，對底層員工的成本控制要求相對較低，從而引起來了企業損耗上升、成本增加，員工浪費現象嚴重。

三、企業成本管理問題的解決對策

1.設置專門的成本管理部門

企業是根據客戶需要設計并制造產品的企業，在產品的設計方面應盡可能的在其工藝和生產技術允許的限度內增加原料的利用次數，用以確保產品成本被最大限度的控制在具體目標成本的容許范圍內。因此，應在企業內部專門設置一個成本管理部門，成本管理人員要求既熟悉企業財務流程，又對產品的整個生產流程有所了解，爭取做到使經濟與技術更好的結合在一起，在事前就對產品的成本進行控制，使之既保持應有的功能，又有利于實現企業的經濟利益。

2.擴展成本管理的范疇

企業擴展成本管理的范疇主要體現：一是加強產品及工藝設計的成本管理。為了使企業生產的產品在市場上具有強大的競爭能力，企業在成本管理上就不應該只局限于產品的制造過程，在產品開發和工藝設計的不同階段，都應對成本問題進行專題研究。應向前拓展至產品的市場訴求分析、相關科學技術的發展形勢分析和產品的研發分析；向后拓展至客戶的使用、維護和廢物處理等方面。在這一過程中充分發揮產品設計人員的主觀能動性，讓懂技術的人參與到成本管理中來。二是加強對外部價值鏈分析。成本管理的主要內容也應由有形產品成本延伸到無形產品成本，不僅要對產品的生產流程進行重點剖析，應拓展成本范疇。對以上這些成本內容均應從嚴謹、細致的科學角度予以管理，用來提升產品在市場競爭中的能力。還應對客戶需求、同行業競爭對手以及上級供應商等方面的價值鏈分析予以高度重視。

3.采用適合可持續發展的成本管理模式

企業要想提高成本管理的水平，首先要積極開展成本的預測工作，選定成本決策的具體內容來詳細編制成本計劃，引入其他先進成本管理模式，并結合自身實際情況，取長補短、探索出一種適應自身發展的成本管理模式。一是引入戰略成本管理模式。戰略成本管理體系是戰略成本管理不可缺少的重要基礎。戰略成本管理系統尤為關注塑造符合企業自身的成本管理文化，為低成本戰略的實行和戰略管理目標的實現創造良好的成本氛圍，實施行之有效的價值鏈分析方法，制定低成本發展戰略。二是引入產品生命周期成本管理模式。企業不能期望他的產品永遠地暢銷，因為一種產品在市場上的銷售情況和獲利能力并不是一成不變的，而是隨著時間的推移發生變化，產品生命周期管理模式將產品分成不同的策略時期，營銷人員可針對各個階段不同的特點而采取不同的營銷組合策略，對生產大型設備的企業較為適用。產品銷售的每個階段都應有其不同的營銷策略。

4.加強管理者和員工的成本管理意識

企業要樹立全員成本管理意識，將責任落實到個人，把成本指標與各個工段、班組、個人的薪酬結合起來，廠部對各工段、科室成本的相關情況掛鉤考核。季度、年度結束時，突破限額標準的單位，超支的按相關規定減發部門獎金，對節約開支的單位，按規定給予獎勵，既節約了開支，又促進了管理，并為準時生產提供了保障，使全體員工充分認識到自身的主觀能動性對降低成本的重要性，積極主動參與到企業成本管理中來。

5.加強成本控制力度

企業加強企業內部制度教育和執行，使企業成本管理由軟性約束轉變為硬性約束，成立內部審計與控制小組，導入成本核算系統，加強內部成本審核的能力，在普及國家相應法律法規的基礎上在企業內部加大成本控制制度的宣傳，將成本管理工作確實落實到個人，無論級別高低都應嚴格遵守成本控制制度，進而提高企業成本控制力度。

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（作者單位：齊齊哈爾大學經濟與管理學院）