淺談中小建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

徐水強(qiáng)

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淺談中小建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

徐水強(qiáng)

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越受到企業(yè)的重視，本文從建筑企業(yè)稅收籌劃工作開(kāi)展的意義出發(fā)，針對(duì)“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)影響，提出相應(yīng)的具體防范措施。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防范

前言

隨著“營(yíng)改增”工作的推進(jìn)，作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要支柱產(chǎn)業(yè)的建筑企業(yè)，將面臨很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沖擊。在沒(méi)有做足充分的稅收籌劃準(zhǔn)備前，短期內(nèi)必然會(huì)增加建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。為此我們必須加大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制力度，采取多種措施對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格防范。

一、建筑企業(yè)稅收籌劃工作開(kāi)展的意義

稅收籌劃涉及企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，只有對(duì)稅收法律法規(guī)熟練掌握，對(duì)企業(yè)有深刻認(rèn)識(shí)，對(duì)企業(yè)各環(huán)節(jié)有深入了解的籌劃者才能很好的把握稅收籌劃的分寸，在國(guó)家稅收政策的范圍內(nèi)，及時(shí)制定最適宜的稅收籌劃方案，降低企業(yè)稅收成本。只有熟悉稅收法規(guī)知識(shí)，才能及時(shí)識(shí)別、防范建筑企業(yè)在各環(huán)節(jié)出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更好的把握企業(yè)的發(fā)展。

在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，在國(guó)家頒布的有效稅收政策范圍內(nèi)，企業(yè)制定稅務(wù)籌劃的意義在于企業(yè)通過(guò)各項(xiàng)國(guó)家稅收政策制定稅務(wù)籌劃方案優(yōu)化產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，調(diào)整投資方向，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)稅負(fù)。在企業(yè)流動(dòng)成本不變的情況下，企業(yè)納稅額與稅收利潤(rùn)呈此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。因此，企業(yè)想獲得更高的利潤(rùn)，就要在國(guó)家稅務(wù)政策合理的范圍內(nèi)對(duì)稅務(wù)進(jìn)行整合調(diào)整，優(yōu)化稅務(wù)結(jié)構(gòu)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以達(dá)到節(jié)稅的目的。總的來(lái)說(shuō)，納稅籌劃工作的開(kāi)展對(duì)于建筑企業(yè)而言具有至關(guān)重要的推動(dòng)作用，建筑企業(yè)管理者必須予以重視，并采取一系列有效措施開(kāi)展納稅籌劃工作，幫助企業(yè)更好地發(fā)展。

然而自“營(yíng)改增”稅制推行以來(lái)，建筑企業(yè)將面臨更多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別、發(fā)現(xiàn)營(yíng)運(yùn)過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加以分析、研究、控制、解決是企業(yè)防范、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，也是做好納稅籌劃工基礎(chǔ)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅務(wù)工作帶來(lái)的影響

“營(yíng)改增”政策下，建筑企業(yè)的稅務(wù)工作開(kāi)展難度加劇，“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅務(wù)工作帶來(lái)諸多影響，具體表現(xiàn)在：稅務(wù)核算難度增加、企業(yè)短期實(shí)際稅負(fù)增加。

（一）企業(yè)稅務(wù)核算難度增加

基于“營(yíng)改增”政策下，建筑企業(yè)的稅務(wù)核算難度逐漸增加。在“營(yíng)改增”實(shí)施前，企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅核算比較簡(jiǎn)單，只需在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行核算。“營(yíng)改增”實(shí)施以后，企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)核算時(shí)，必須將“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”核算科目細(xì)化為多個(gè)科目，如：進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、已交增值稅等方面的明細(xì)科目。從中不難看出，自“營(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)的核算工作更加復(fù)雜，這對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)人員而言工作量將更大。隨著“營(yíng)改增”的推進(jìn)，將為建筑企業(yè)發(fā)展帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)也帶來(lái)了諸多挑戰(zhàn)，核算難度的加劇，也不利于企業(yè)稅務(wù)工作的開(kāi)展。

（二）企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的增加

在“營(yíng)改增”稅制實(shí)施下，建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率增幅較大，企業(yè)稅率由3%增長(zhǎng)到11%，其稅率的增加，為建筑企業(yè)帶來(lái)巨大壓力。盡管，目前增值稅進(jìn)項(xiàng)可進(jìn)行抵扣，但實(shí)際上，建筑企業(yè)在甲供材料無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、勞務(wù)方面的支出很難取得全部值增稅專(zhuān)用發(fā)票、商品混凝土、砂土石料、磚瓦等建筑材料的很多供應(yīng)商在增值稅抵扣率上只有3%到6%，和建筑業(yè)的稅率11%相差甚遠(yuǎn)，無(wú)形之中增加了企業(yè)的稅負(fù)，在這種局面下，銷(xiāo)項(xiàng)稅無(wú)法得到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣和稅率相差較大無(wú)法完全抵扣，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)成本增加。據(jù)中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的相關(guān)調(diào)查顯示：自“營(yíng)改增”推行后，建筑企業(yè)平均稅負(fù)增加高達(dá)百分之九十三，折合營(yíng)業(yè)稅稅率共增加2. 83個(gè)百分點(diǎn)。此外，據(jù)建筑業(yè)利潤(rùn)率的統(tǒng)計(jì)資料顯示，與“營(yíng)改增”實(shí)施前相比，建筑企業(yè)實(shí)際盈利水平不及以往的3%，最多也不超3.5%，此外個(gè)別建筑企業(yè)，利潤(rùn)率不達(dá)1%。若按現(xiàn)行的管理及報(bào)價(jià)水平，很多建筑企業(yè)將面臨虧損或倒閉。

三、如何防范“營(yíng)改增”下建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

綜上所述，對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析研究，加大企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范力度，控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以此促進(jìn)建筑企業(yè)全面發(fā)展。

（一）加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃

基于“營(yíng)改增”下，建筑企業(yè)必須加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃力度，并制定一套完整的納稅操作方案，促進(jìn)企業(yè)合理、合法節(jié)稅。在建筑行業(yè)的納稅籌劃中，企業(yè)必須將重點(diǎn)放到提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)水平方面，做好企業(yè)稅收籌劃人員培養(yǎng)，幫助財(cái)會(huì)人員全面掌握國(guó)家增值稅相關(guān)規(guī)定，如發(fā)票的取得、發(fā)票的種類(lèi)、是否可抵扣等方面的知識(shí)，此外，建筑企業(yè)應(yīng)從自身出發(fā)，構(gòu)建一套有效的籌劃方案，以此確保稅務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃方案更加合理。另外，在納稅籌劃工作開(kāi)展時(shí)，企業(yè)還應(yīng)將發(fā)票種類(lèi)、開(kāi)具或取得的時(shí)間、固定資產(chǎn)投資金額、抵扣的稅率、項(xiàng)目投資時(shí)間弄清楚，并根據(jù)實(shí)際情況來(lái)開(kāi)展納稅籌劃工作，以此降低建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）選擇適當(dāng)?shù)墓?yīng)商

為更好地應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅制的實(shí)施，建筑企業(yè)必須選擇合適的供應(yīng)商。一般來(lái)說(shuō)，雖然小規(guī)模納稅人可以通過(guò)稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但由于開(kāi)票數(shù)額、稅率及開(kāi)具條件有所限制，建筑行業(yè)在選取供應(yīng)商的時(shí)候一定要合理選擇，以免日后增值稅專(zhuān)用發(fā)票較難取得或取得的增值稅票稅率過(guò)低，增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在采購(gòu)大量建筑材料時(shí)，建筑企業(yè)要嚴(yán)格按照招投標(biāo)流程執(zhí)行，全面考量供應(yīng)商的實(shí)力，依據(jù)供應(yīng)商的規(guī)模、報(bào)價(jià)、產(chǎn)品質(zhì)量、商業(yè)信譽(yù)、發(fā)票開(kāi)具能力、開(kāi)票稅率等諸多方面，綜合選擇適當(dāng)?shù)墓?yīng)商。為獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，確保進(jìn)項(xiàng)材料能得到抵扣，建筑企業(yè)還要要求從偏遠(yuǎn)地區(qū)采購(gòu)建筑材料的雜貨店、經(jīng)營(yíng)戶(hù)等開(kāi)具相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（三）固定資產(chǎn)及招投標(biāo)合同管理

建筑企業(yè)可通過(guò)購(gòu)買(mǎi)必要、先進(jìn)的固定資產(chǎn)來(lái)提高建筑效率，在降低建筑成本的同時(shí)，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。不過(guò)值得注意的是，建筑企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)前，應(yīng)選擇在“營(yíng)改增”實(shí)施后進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)。通過(guò)一系列措施來(lái)降低企業(yè)成本，提高企業(yè)效益。建筑企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)招投標(biāo)合同管理力度，規(guī)范合同執(zhí)行力，嚴(yán)格按照合同條款執(zhí)行合同義務(wù)，防止合同糾紛。建筑企業(yè)應(yīng)處理好與甲方的關(guān)系，加強(qiáng)與甲方之間的溝通及交流，在簽訂合同時(shí)，合同中還要明確供應(yīng)材料發(fā)票由材料商向施工方直接開(kāi)出，以免供應(yīng)材料部分不能取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票難以抵扣。此外，在招投標(biāo)合同中應(yīng)注明發(fā)票類(lèi)型、開(kāi)具時(shí)間、發(fā)票丟失后應(yīng)擔(dān)負(fù)的配合責(zé)任等，以免出現(xiàn)發(fā)票開(kāi)具后得不到抵扣的情況，增加不必要稅負(fù)。

結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)對(duì)當(dāng)前形勢(shì)下建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的分析、研究，更好地應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的推行，建筑企業(yè)必須做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作，加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃力度，合理選擇企業(yè)供應(yīng)商，并對(duì)稅收法制法規(guī)予以完善，從全方位來(lái)加大風(fēng)險(xiǎn)控制力度，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低稅務(wù)成本，提高企業(yè)效益，幫助建筑企業(yè)渡過(guò)難關(guān)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得穩(wěn)定發(fā)展。

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作者單位：（浙江貝利建設(shè)集團(tuán)有限公司）