低碳經(jīng)濟(jì)背景下碳會計(jì)問題研究

阮佩婷

?

低碳經(jīng)濟(jì)背景下碳會計(jì)問題研究

阮佩婷

摘要：進(jìn)入21世紀(jì)以來，由于全球氣候變暖等一系列環(huán)境問題引起的自然災(zāi)害多發(fā)的狀況引起了社會各界的廣泛關(guān)注。在此背景下，低碳經(jīng)濟(jì)開始進(jìn)入人們的視線。最早在英國發(fā)表的能源白皮書當(dāng)中提到低碳經(jīng)濟(jì)這一概念。應(yīng)時代的要求，各國、各組織以及企業(yè)開始向低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。人類即將面臨又一次偉大的變革。關(guān)于低碳經(jīng)濟(jì)的一些會計(jì)處理問題越來越多，越來越復(fù)雜。專家學(xué)者開始紛紛投入到碳會計(jì)體系建設(shè)的研究浪潮中，我國近十幾年來在低碳經(jīng)濟(jì)研究方面也取得了不錯的成果。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)；碳會計(jì)；體系建設(shè)；發(fā)展建議

引言

近十年來，全球氣候變暖問題在國際上得到越來越多的重視。由于工業(yè)生產(chǎn)、居民日常生活隨時隨地都在產(chǎn)生大量的溫室氣體，全球變暖問題已經(jīng)開始深入的影響我們的生產(chǎn)、生活的各個方面。在這樣的大背景下，“低碳經(jīng)濟(jì)”（Low-carbon economy）這個概念應(yīng)運(yùn)而生，隨之而來的是“碳會計(jì)”這樣一個全新的會計(jì)理念。“低碳經(jīng)濟(jì)”最早是在英國于2003年發(fā)表的能源白皮書《我們能源的未來-創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)》被首次正式提出的。《哥本哈根協(xié)議》則正式確立了低碳經(jīng)濟(jì)在國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要地位。全球經(jīng)濟(jì)向“低碳經(jīng)濟(jì)”轉(zhuǎn)型已是大勢所趨。

一、發(fā)展碳會計(jì)的必要性

（一）低碳經(jīng)濟(jì)、碳會計(jì)的內(nèi)涵

“低碳經(jīng)濟(jì)”指的是在生產(chǎn)過程中，通過技術(shù)創(chuàng)新、制度改革、新能源的開發(fā)以及高效的資源利用等手段減少二氧化碳等溫室氣體的排放以及煤、石油等不可再生能源的消耗。以此達(dá)到經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)共同發(fā)展的目的。隨著“低碳經(jīng)濟(jì)”在全球范圍內(nèi)掀起的低碳發(fā)展模式的熱潮，眾多企業(yè)紛紛轉(zhuǎn)型大力發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)。企業(yè)越來越多的關(guān)注環(huán)境問題，在會計(jì)應(yīng)用中逐漸將會計(jì)于低碳相聯(lián)系，“碳會計(jì)”應(yīng)運(yùn)而生。

（二）低碳經(jīng)濟(jì)對企業(yè)的重要影響

由于全球掀起了一股發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的熱潮，并且種種跡象表明：低碳經(jīng)濟(jì)將是人類繼18世紀(jì)工業(yè)革命之后的又以此革新。企業(yè)為應(yīng)對低碳經(jīng)濟(jì)的大潮，開始紛紛將碳會計(jì)相關(guān)問題納入企業(yè)平時的生產(chǎn)經(jīng)營活動中。

低碳經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)對企業(yè)的會計(jì)核算提出了新的要求。企業(yè)從資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和成本各個方面引入了碳會計(jì)的核算。隨著低碳經(jīng)濟(jì)的不斷深入，各界會越來越重視低碳、環(huán)保、節(jié)能這些方面的發(fā)展前景和戰(zhàn)略計(jì)劃。企業(yè)針對低碳問題的相關(guān)信息的披露也影響著社會各界對于企業(yè)的評估和企業(yè)自身制定良好的發(fā)展戰(zhàn)略具有指導(dǎo)意義。

由此可見，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)已勢在必行，建設(shè)碳會計(jì)體系也迫在眉睫。

二、構(gòu)建企業(yè)碳會計(jì)體系

碳會計(jì)最早于上世紀(jì)80年代被提出，直到90年代才被單獨(dú)拿出來作為會計(jì)分支被研究。由于低碳經(jīng)濟(jì)是近十幾年來才風(fēng)行的，故而碳會計(jì)發(fā)展也是近十年的事情。由于發(fā)展時間較短，且二氧化碳等溫室氣體排放具有其獨(dú)特的特殊性和復(fù)雜性，除了政府和國際機(jī)構(gòu)以外很少有關(guān)于碳會計(jì)體系問題的探討。本人結(jié)合大量近年來關(guān)于碳會計(jì)建設(shè)的文獻(xiàn)對碳會計(jì)體系的建設(shè)進(jìn)行總結(jié)，筆者認(rèn)為，碳會計(jì)體系主要分為兩大模塊：其一，是碳財(cái)務(wù)會計(jì)體系；其二，是碳管理會計(jì)體系。

（一）碳財(cái)務(wù)會計(jì)體系

碳財(cái)務(wù)會計(jì)體系主要圍繞“碳排放權(quán)”的確認(rèn)和計(jì)量來構(gòu)造，輔助以碳會計(jì)信息的披露。

1.“碳排放權(quán)”的確認(rèn)與計(jì)量

“碳排放權(quán)”是指企業(yè)最高碳排放量的限定，當(dāng)企業(yè)的碳排放量超過了最高限度時，如若還想要繼續(xù)排放更多的碳，就必須通過交易購買得到其他企業(yè)剩余的“碳排放權(quán)”。“碳排放權(quán)”可以為企業(yè)帶來預(yù)期的收入，并且是企業(yè)所持有的一項(xiàng)權(quán)利，對此，我們可以毫無猶豫的將“碳排放權(quán)”認(rèn)定為資產(chǎn)，這也是目前國際上的共識。我國最主要的“碳資產(chǎn)”是CDM3。但究竟將“碳排放權(quán)”確定為何種資產(chǎn)，直到目前也沒有統(tǒng)一的規(guī)定。當(dāng)前，國際上的主流主要將“碳排放權(quán)”認(rèn)定為金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和存貨三大類。

（1）金融資產(chǎn)

某些企業(yè)持有“碳排放權(quán)”，主要目的是以期待在交易市場上進(jìn)行買賣賺取差價。這種現(xiàn)象主要是隨著《京都協(xié)議書》的頒布而興起的。因此，“碳排放權(quán)”具有了交易性金融資產(chǎn)所具備的性質(zhì)。

（2）無形資產(chǎn)

由無形資產(chǎn)的定義我們可以指導(dǎo)，無形資產(chǎn)是指沒有物質(zhì)形態(tài)的一項(xiàng)非貨幣資產(chǎn)。企業(yè)所有的“碳排放權(quán)”可以出售也可以自己使用，因此其可以為企業(yè)帶來利益的流入，并且“碳排放權(quán)”作為一種權(quán)利，并沒有具體的物質(zhì)形態(tài)。因此，將“碳排放權(quán)”確認(rèn)為無形資產(chǎn)也是無可厚非。

（3）存貨

這種觀點(diǎn)在國際上被認(rèn)可的程度不高。因?yàn)椋朔N觀點(diǎn)缺陷較為明顯。存貨一般都是有具體的物質(zhì)形態(tài)，而“碳排放權(quán)”則是一種權(quán)利，其并沒有具體的物質(zhì)形態(tài)。另外，“碳排放權(quán)”在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中并不是說就一定會涉及到。

2.碳會計(jì)信息的披露

在國際上，現(xiàn)在已經(jīng)有專門針對碳會計(jì)進(jìn)行信息披露的機(jī)構(gòu)。由機(jī)構(gòu)投資者創(chuàng)立的“碳披露項(xiàng)目”（Carbon Disclosure Project，CDP）4。“碳披露項(xiàng)目”目前已經(jīng)成為主要的碳會計(jì)信息披露的方式。

在碳會計(jì)信息披露的框架結(jié)構(gòu)中主要包括：

（1）碳資產(chǎn)、碳負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的呈現(xiàn)

企業(yè)只要進(jìn)行碳排放，就會有潛在的與碳排放相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債的變化。

（2）將溫室氣體排放的潛在風(fēng)險和不確定性所引起的機(jī)遇與挑戰(zhàn)公允的反映出來

報表信息需要呈現(xiàn)出氣候變化下企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險的能力，由于碳排放對企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)存在的潛在影響因素，企業(yè)務(wù)必將真實(shí)的信息披露出來以供外界信息使用者正確的做出判斷。

（3）企業(yè)對碳減排的核算以及核算方法的內(nèi)容進(jìn)行披露

在低碳經(jīng)濟(jì)的大潮流下，企業(yè)表報信息越來越多的關(guān)注碳會計(jì)信息的披露問題。通過企業(yè)所披露的碳會計(jì)信息，國家、政府、以及投資機(jī)構(gòu)可以更全面的了解到企業(yè)在應(yīng)對氣候變化時候所能承擔(dān)的風(fēng)險，對企業(yè)的未來前景做出更為全面的評估。

（二）碳管理會計(jì)體系

在當(dāng)前低碳經(jīng)濟(jì)的時代背景下，碳會計(jì)體系僅僅涉及“碳資產(chǎn)”的確認(rèn)和計(jì)量以及相關(guān)信息的披露是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。低碳理念一定要在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中得到全方位的體現(xiàn)。處于對傳統(tǒng)的成本、費(fèi)用的考慮所確定的最優(yōu)選擇在當(dāng)前低碳理念這樣的社會角度下就不一定再是最優(yōu)選擇了。

碳管理會計(jì)的理念最主要是針對成本管理的問題提出了新的要求。碳管理會計(jì)即是在傳統(tǒng)的分析標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上加入碳治理、碳信息管理、碳政策等要素，對采購、生產(chǎn)、銷售、售后等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行碳因素分析，并為企業(yè)決策提供依據(jù)。生產(chǎn)活動中所涉及到的成本不再局限于制造環(huán)節(jié)，而是包含了整個生產(chǎn)經(jīng)營的始終。其成本核算的代表理念是“生命周期法”，即碳管理會計(jì)的理念貫穿企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營活動。

在低碳經(jīng)濟(jì)背景下，碳管理會計(jì)能夠讓企業(yè)可持續(xù)的經(jīng)營發(fā)展。而不在是局限于眼前的利益，在企業(yè)盈利和環(huán)境保護(hù)之間找到一個相對平衡的狀態(tài)，使企業(yè)未來更有發(fā)展前途。

三、我國碳會計(jì)體系建設(shè)的概況以及建議

目前，我過碳會計(jì)體系建設(shè)還處于摸索階段。在我國有關(guān)于碳會計(jì)的研究只是近兩年才在刊物上出現(xiàn)，并且大部分是對國外碳會計(jì)現(xiàn)狀的介紹，自我研發(fā)的東西很少。相對于發(fā)達(dá)國家而言，我們還有很大的差距。

第一，盡快的制定健全碳會計(jì)規(guī)范和準(zhǔn)則

目前低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展理念在我國還處于僅僅是理念的階段，沒有具體的統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)去實(shí)施和進(jìn)行，國家和相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合國外的成功先例盡快的在我國建立起統(tǒng)一的碳會計(jì)規(guī)范和準(zhǔn)則。為企業(yè)碳會計(jì)發(fā)展建立一個統(tǒng)一的標(biāo)桿。國家和政府要發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制，引領(lǐng)企業(yè)發(fā)展碳會計(jì)體系。

第二，加快“碳排放權(quán)”交易市場的建設(shè)

參照國外的成功經(jīng)驗(yàn)，在我國建立一個具有權(quán)威的“碳排放權(quán)”交易市場，利用市場機(jī)制配合國家和政府的干預(yù)，對企業(yè)的碳會計(jì)體系建設(shè)起到引領(lǐng)的作用。領(lǐng)導(dǎo)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

第三，國家制定相關(guān)的宏觀政策和財(cái)政政策激勵碳會計(jì)發(fā)展

市場是看不見的手，但其自我調(diào)節(jié)功能有其固有的缺陷，需要國家出臺相關(guān)法律法規(guī)，約束企業(yè)的溫室氣體的排放，鼓勵節(jié)能減排企業(yè)的發(fā)展。出臺優(yōu)惠政策刺激企業(yè)向低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。國家可以從稅收方面入手，一方面，對高排放企業(yè)征收高額的環(huán)節(jié)稅以遏制高能耗，促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；另一方面，對那些注重節(jié)能減排的企業(yè)、環(huán)境保護(hù)措施比較到位的企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠和減免。

參考文獻(xiàn)：

［1］譚中明，劉楊.對碳資產(chǎn)財(cái)務(wù)會計(jì)處理的探討［J］.Commercial Accounting 2011（11）.

［2］周志方，肖序.論國際碳會計(jì)的最新發(fā)展及啟示［J］.中國能源，2009（9）.

［3］強(qiáng)殿英，文桂江.構(gòu)建企業(yè)地毯會計(jì)體系的思考［J］.會計(jì)新視野

［4］周志方，肖序.國外環(huán)境財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展評述［J］.會計(jì)研究，2010（1）.

［5］曾鍇，王小波，陳程.低碳經(jīng)濟(jì)視角下我國碳會計(jì)體系研究［J］.會計(jì)新領(lǐng)域.

［6］肖序，鄭玲.低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)碳會計(jì)體系構(gòu)建研究［J］.中國人口·資源與環(huán)境，2011.21卷.8期.

［7］張明慧，劉妍姣.淺談我國低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀［J］.商場現(xiàn)代化，2012.4期.

［8］何帆.淺談低碳經(jīng)濟(jì)下我國會計(jì)體系的構(gòu)建U］.改革與開放，2011，（18）.

作者單位：（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）