我國資源稅改革研究

田新

[摘 要]黨的十八屆三中全會提出要加快資源稅改革，2010年以來一系列改革措施陸續出臺，到目前為止，我國已將煤炭、原油及天然氣納入了從價計征的范圍。國家對資源行業的調控機制更加規范和透明，資源稅改革取得了初步成功。然而，我國資源稅制目前仍存在計征方式落后、稅率過低、調節范圍過窄等問題，本文針對這些問題進行了分析并提出了改革的對策。

[關鍵詞]資源稅；稅制改革；對策建議

一、背景

改革開放以來，我國經濟快速發展，但以粗放經濟為主的發展方式導致環境污染和資源匱乏的現象嚴重，使得我國當前資源供需矛盾日益嚴峻，制約了經濟的健康發展。而資源稅作為我國目前直接用于調控資源開發和利用的稅種，在調節級差收入、節約資源、保護環境等方面發揮了其他稅種難以替代的作用，但其自身的不完善使得資源稅調節資源短缺和遏制環境污染的作用沒有得到充分發揮。

“十二五”期間是資源稅改革的重要時期，改革資源稅并合理提高資源稅負有利于推進我國轉變經濟發展方式，從而走節能高效的可持續發展道路。

二、我國資源稅的現狀及問題

（一）我國資源稅制的改革發展

我國的資源稅稅費改革從1982年正式開始，1984年開始對原油、天然氣、煤炭進行征稅，并以調節級差收益為目的，采取按銷售利潤率設起征點、超率累進進行征收。1994年分稅制改革，擴大了征收范圍，將黑色金屬原礦、有色金屬原礦、其他非金屬礦原礦和鹽等資源列入征收范圍。

2010年6月頒布《新疆原油天然氣資源稅改革若干問題的規定》，資源稅改革在新疆進行試點，將原油、天然氣資源稅由從量計征改為從價計征，2010年12月將這一改革在西部的12個省市展開，明確資源稅按銷售額的5%進行征收。2011年10月，頒布修改后的《中華人民共和國資源稅暫行條例》，資源稅改革在全國范圍內大規模的展開，石油、天然氣改為“從價定率”計征，不同的省市可以根據當地的實際情況采用5%—10%不等的稅率。2010年開展資源稅改革后，全國資源稅收入逐步提高，并增加了西部油氣資源豐富的省份的地方財政收入。

這次資源稅改革使我國的資源稅制有了相對合理完善的計征方式和依據，但是在征稅范圍等方面仍存在一些問題。

（二）我國資源稅存在的問題

1.資源稅制設置不合理

（1）資源稅征收范圍過窄。目前，我國的資源稅僅僅針對石油、煤、天然氣、鹽、金屬礦產品等七種資源征，課稅對象僅局限于礦產資源，而森林、水、土地、海洋、草原等人類賴以生存的重要自然資源并沒有納入資源稅的征收范圍，導致其被廉價甚至無償使用而得不到有效補償，使企業對開采、使用成本比較低的資源進行掠奪式地開采，造成資源浪費和對生態環境的嚴重破壞，不利于資源的可持續發展。隨著資源稅的擴圍條件日漸成熟，將可再生資源納入征稅范圍也勢在必行。

（2）資源稅計征依據不科學。我國現行的資源稅制度是以銷售數量或自用數量為課稅依據，這就意味著企業對已經開采而未銷售或使用的數量無需納稅。這種征稅方式使企業盲目的注重開采規模和數量，造成資源綜合采利用率低的現象，相當于客觀上鼓勵了企業開釆過程中的浪費行為，不利于資源利用的可持續發展。另外，開采企業可能會在資源價格下跌的時候囤積資源，進而在市場供應求的狀態下，再以高昂的價格出售來獲得超額的利潤，造成不可避免的資源囤積和浪費，與保護資源和環境的初衷背道而馳。

（3）資源稅稅率過低，單位稅額偏低?，F在資源產品市場價格特別是油價持續上升，而我國大部分資源的資源稅稅率仍然是固定的，較低的資源稅稅率導致資源價格也偏低，不僅扭曲了資源市場定價，也失去了對企業因價格變化而產生的利潤調節能力。同時，我國資源稅稅率的設計沒有考慮資源回釆率的差別，使資源稅無法有效反映資源的供求量和稀缺性，調控力度較弱。

2.資源稅立法層次低

雖然資源稅一直在不斷的完善和發展，但我國目前資源稅的法律依據是《資源稅特行條例》，屬于行政法規，并不是法律層面上的資源稅稅收法律，而資源稅制較先進的國家一般將資源稅稅收法律定位在法律層面。由于我國經濟發展長期以粗放經濟為主，導致環境遭到嚴重的污染，資源過度開采問題嚴重，且資源稅起步晚，立法程序和征管制度需要進一步改進和完善。所以，將資源稅的征收依據上升到法律層面勢在必行。

3.資源稅費混亂

政府憑借其政治權力征收資源稅，具有無償性，而資源費是有償的，由其他行政事業單位如國土資源局、環保局等部門征收，征收主體多元化，影響資源稅費的征收效率。我國自從實施資源稅費制度以來就一直延續著稅費并存的狀態，這些費的出現，造成稅費混雜、費大稅小，出現稅費倒掛現象，導致“費擠稅”現象嚴重，使得資源稅不能充分發揮調節功能，制約了資源稅稅制體系的建設。

三、完善我國資源稅制的對策建議

1.擴大資源稅的征收范圍

我國的資源稅的征稅范圍應該將一切屬于國家所有并且不可再生的資源和可再生但是生長恢復周期較長的資源包括在內，如草場，灘涂、土地、海洋森林、水等資源。目前，我國的水資源短缺問題嚴重，草場、森林資源過度利用與砍伐現象層出不窮，生態環境遭到嚴峻考驗。下一步資源稅擴圍應首先將水、草場和森林納入征稅范圍，待到條件成熟后，再將其他自然資源納入征稅范圍。

2.完善計稅依據，構建合理的資源稅率

從價計征資源稅和資源價格聯系起來，不僅有利于防止開采者由于資源價格的上漲而過度開采資源，也有利于增加資源豐富地區的地方財政收入，所以應該采取從價計征和從量計征相結合的計征方式。同時，稅率的設計要綜合考慮多種因素，稅率水平要循序漸進地提高，在調節資源利用的同時促進經濟的和諧發展。

3.統籌資源稅的稅費關系

從目前我國的資源稅費制度情況來看，費改稅是極其必要的，以稅代費，把礦產資源費等跟資源有關的收費統一合并到資源稅中，將與森林、水資源相關的水資源補償費、育林基金、林政費等收費，按照具體類別劃分入資源稅具體稅目，以稅代費更有利于建立起一個長效的補償機制。另外，費改稅以后不會出現加重負擔的現象，而且納入資源稅后進行統一征收管理，能有效避免重復課稅，減輕納稅人的負擔。

參考文獻：

[1]劉貴榮論我國資源稅計征方式的改革[D].北京，中國政法大學，2011.

[2]高洪成、徐曉亮.資源稅改革中的價值補償問題研究[J].軟科學，2012.

[3]楊志勇：《資源稅改革需同時清費》，《中國稅務報》2013.