“營改增”后高新技術企業稅收籌劃分析

彭文俠

摘 要：稅收籌劃又稱為合理避稅。2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案。高新技術企業作為現代服務業自然也被納入稅制改革之中，本文結合陜西FHTX集團有限公司的相關經濟業務，提出了相關稅收籌劃建議，希望在合理合法的情況下盡量減輕企業和個人的稅收負擔，也希望在“營改增”大背景下能為高新技術企業進行合理避稅提供一定的參考。

關鍵詞：營改增；高新技術企業；稅收籌劃

中圖分類號： F810.43 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-1069（2016）23-44-2

0 引言

2011年，國家下發營業稅改增值稅試點方案，2012年開始試點，目前涉及到營改增的行業包括交通運輸業和部分現代服務業。創新是企業發展的根本動力，高新企業作為國家重點支持企業，享受著一系列國家優惠政策，因此高新企業也在營改增的稅制改革范圍之內。但是營改增還處于摸索和不斷完善階段，這對于置身于稅制改革范圍內的企業來說既是挑戰也是機遇。機會只垂青于有準備的人，各企業要根據自身情況，提前做足準備，把握稅收籌劃的要點，在控制稅務風險，并且合理合法的情況下降低企業的稅收負擔，實現企業價值最大化。

1 稅收籌劃的概念

稅收籌劃又稱為合理避稅。1935年英國“稅務局長訴溫斯特大公”一案，湯姆林有對稅收籌劃進行這樣的描述，他認為，任何一個人可以在合乎法律的情況下自由安排自己的事業，在此情況下少繳納的稅款他人無權強迫其補繳。這一觀點得到了廣泛認同。經過半個多世紀的發展，各行各業對稅收籌劃有了更全面的認識，稅收籌劃也有了更為規范的定義，即“在法律規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節稅的經濟利益。”

2 陜西FHTX集團有限公司的整體情況

陜西FHTX集團有限公司始建于1956年，是我國軍事通信裝備和電聲產品研制生產的核心骨干企業。擁有控股子公司10戶。主要產品包括無線通信設備、航空搜救定位設備、機（車）內通信系統、網絡通信系統、物聯通信系統、電聲組合件及有源降噪系統、通信導航天線、半導體照明和光伏切片等，形成了“以高新通信為核心的通信業務為主體、以光伏和半導體照明業務為輔助、以機電等其他業務為補充”的業務發展格局。

3 “營改增”對陜西FHTX集團有限公司的有利影響

3.1 有利于減輕稅收負擔

計算機軟件服務業在營改增之前增收營業稅，在進行營改增后被納入了增值稅的范圍，增值稅相對營業稅來說有兩個特點：

第一是稅負轉嫁；

第二是價外稅。

在實行營改增之前，陜西FHTX集團有限公司是征收營業稅，適應5%的征收率，營改增之后，其稅負由營業稅變成了增值稅，稅負稅率為6%，若單從數字表面來分析，相比營業稅，增值稅有一個較高的稅負。但增值稅最大的特點是實行抵扣法，在流轉環節中前面已經繳納過的增值稅在后期可以進行抵扣，只需要對增值的部分進行繳稅即可，這樣不僅可以避免重復征稅，更可以減輕納稅人的稅收負擔，所以，如果把可以抵扣的進項稅額考慮進去的話，營改增之后企業的稅負很有可能低于之前的稅負。因此，陜西FHTX集團有限公司增值稅的這一鮮明特點進行稅收籌劃，達到稅負轉嫁的目的。另外營改增實行范圍比較大，不僅影響該企業還影響著這個產業鏈的上游供應企業和下游輸出企業，因此企業可以進行稅收籌劃的空間還是挺大的。

3.2 可有效開拓客戶

營改增的實施將使高新技術企業的稅負面臨一個較大的調整，陜西FHTX集團有限公司營改增之前主要繳納營業稅，則其主要客戶、供應商可能也是繳納營業稅的企業，營改增之后該企業可以盡量擴寬它交易對象的范圍，因此營改增將會改變其之前稅負單一的尷尬格局，也會讓該企業承擔的稅種更為平衡合理，另外，增值稅有可抵扣的特征，若該企業的合作伙伴的經濟業務由繳納營業稅變為繳納增值稅，則雙方都能享受增值稅的抵扣政策，因此能達到雙贏的狀態。由此可見，營改增后如果企業進行合理的納稅籌劃，會減少企業自身和合作伙伴的稅負，能更大程度上維持合作關系，達成互利互惠的良性合作關系。

4 陜西FHTX集團有限公司具體籌劃方案

4.1 陜西FHTX集團有限公司流轉稅籌劃

現假設將原來存在于陜西FHTX集團有限公司主要負責軟件研發和設計的一個部門單獨分離出來（N公司），使其附屬于陜西FHTX集團有限公司，不改變其用途，只是將其單獨出來，另外賦予其采購功能，等到該部門將其研發的軟件進行進一步的開發后，再將其銷售給陜西FHTX集團有限公司，然后由陜西FHTX集團有限公司對軟件進行進一步的加工和優化，最后經軟件公司將該軟件銷售到市面上。

另外，不得不說的是軟件企業的認定標準是軟件產品開發銷售收入占企業收入總額的比例一般不低于50%，而由于N公司之前是一個軟件部門，其主要業務就是研發和設計軟件，并將其銷售出去，因此N公司符合軟件企業的資格認定要求。

另外，由于N公司附屬于陜西FHTX集團有限公司，因此N公司盈虧與否均對陜西FHTX集團有限公司不會產生任何影響。另外，由于N公司符合軟件公司的資格認證要求，因此其還可以享受如下優惠政策：

①企業所得稅自盈利年度起可享受兩免三減半；

②增值稅即征即退。假設N公司的購買為150萬元、銷售收入為1500萬元，則相關稅負如下：

陜西FHTX集團有限公司：

17%×1500/1.17=218萬元，進項稅金增加萬元，在進項稅額保持不變的情況下增值稅可節約218萬元。

1500-218=1282萬元，25%×1282=320.5萬元，那么可節約企業所得稅320.5萬元。

可節約城建稅及教育附加稅（3%+7%）×218=21.8萬元。

N公司：

增值稅：（1500-150）/1.17×17%=196萬元

3%×1500=45萬元，應繳稅45萬元、退稅151萬元。

城建稅及教育附加稅（3%+7%）×196=19.6萬元。

4.2 陜西FHTX集團有限公司企業所得稅籌劃

我國目前在研發新型產品和技術所適用的企業所得稅根據不同的情況有不同的規定，主要分為以下兩種：

①還沒有形成無形資產，并且也沒有記入當期損益，則按照已經發生的研發費用，以一半的比率對其進行加計扣除。

②已經形成無形資產，則按照已計數額對其按150%的比率加計攤銷。另外，企業自行開發新的項目，只有符合條件的并且是在開發階段發生的支出才能進行資本化，其他階段發的支出都應該費用化，并且記入當期損益。

因此，對高新技術企業來說，在進行研發費用的稅收籌劃時除了時時跟進研發項目的實施狀況，仔細研究如何巧妙運用研發費用加計扣除的稅收優惠政策也是必不可少的工作。下面來分析一下技術開發費用的納稅籌劃，分為兩種情況：

4.2.1 支出預算的籌劃

這種情況是指該無形資產還沒有開發成功，在這之前所發生的相關費用，在這種情況下可進行如下納稅籌劃，在保證技術開發能夠正常順利實施的情況下，預計哪個階段會實現比較多的理論，則在相應的階段適當增加預算，例如，若預計該項目將在前期實現比較少的利潤，則可以適當減少用在前期的預算，為后期享受加計扣除的優惠政策做充分準備。

4.2.2 實際支出的開發費用的籌劃

企業實際發生的技術研發費用均可以在稅前進行扣除，因此在這種情況下進行稅收籌劃一般情況下是贏得資金的時間價值。首先是企業可以利用資本化的處理方式在所得稅減免優惠期間進行稅收籌劃，其次若企業并不是處在減免稅優惠期間，這時候可以采用費用化的方式進行處理，以此來贏得資金的時間價值。若企業并沒有處于兩免三減半的稅收優惠政策期間，但是企業在這個階段有營業利潤，在這種情況下應該建議企業盡快確認開發費用，以此獲取稅收收益；若企業在處于虧損的狀態下進行無形資產研發，則應建議企業將研發費用歸集到無形資產研發成功以后再進行攤銷，以此為企業爭取遞減稅額的時間。

4.3 陜西FHTX集團有限公司個人所得稅籌劃

我國對于個人所得稅中的薪金、工資所得，采用累進稅率進行征稅。收入越多的人，適用的稅率和應繳的稅費都會越高，這樣能起到均衡收入的效果。因此若公司采用固定薪水制，某年的薪水是之前就約定好的，則可以根據所發工資量合理安排每月發放薪水的數量來進行稅收籌劃，以避免造成當月稅負過高的情況，均衡納稅，以達到減輕稅負的目的。以下我們以本公司員工王女士的工資所得為例進行個人所得稅稅收籌劃分析：

本公司的工資薪酬制度為年薪制，王女士全年年薪總額150000元，為方便計算，在此暫不考慮社保費和公積金的繳納情況。

①基本工資加季度獎金方式發放。即每月發放基本工資9375元，然后在每個季度最后一個月發放季度獎金9375元，即每年有四個月是雙倍工資。則公司每年替王女士代扣代繳的個人所得稅數額為：[（9375-3500）×20%-555]×8+[（9375+9375-3500）×25%-1005]×4=4960+11230=16190（元），則王女士全年的實際收入：150000-9840=133810（元）。

②均勻發放工資。即每月收入12500元，則公司每年替王女士代扣代繳的個人所得稅數額為：[（12500-3500）×25%-1005]×12=14940（元），則王女士全年的實際收入：150000-14940=135060（元）。

綜上所述，第二種情況可為王女士節省1250元，當然均勻發放工資并不適用于每一個工資階層，工資可發放情況也并不止以上兩種，可以每月不均等發放，也可以采用工資加年終獎的形式等。我們要根據自己的工資水平，結合自己的實際情況，在現實情況允許的情況下，為自己量身打造比較合適的工資發放安排。

5 結語

稅收籌劃對企業的發展起著至關重要的作用，高新技術企業作為國家的重點支持項目，應結合自身經濟業務實際情況，企業的會計主體合理設定，根據自身情況在營改增給予的大好背景下進行合理合法的納稅籌劃，盡可能降低企業的稅收負擔，實現企業價值最大化。

參 考 文 獻

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