會(huì)計(jì)舞弊行為成因分析及其對(duì)策研究

陳丹　庹寒冰

[摘要]會(huì)計(jì)電算化在我國(guó)企事業(yè)單位中的普遍應(yīng)用極大地提高了企業(yè)的財(cái)會(huì)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，但其在帶來(lái)便利的同時(shí)，由于監(jiān)管不力、財(cái)會(huì)人員素質(zhì)參差不齊等也造成了會(huì)計(jì)舞弊行為的頻發(fā)。在列舉常見(jiàn)會(huì)計(jì)電算化舞弊行為并分析其成因的基礎(chǔ)上，提出會(huì)計(jì)舞弊行為防范對(duì)策，為會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)行為的監(jiān)管做有益探索。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)電算化；會(huì)計(jì)舞弊；防范對(duì)策

[中圖分類(lèi)號(hào)]F8122

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]2095-3283（2017）06-0159-02

[作者簡(jiǎn)介]陳丹（1997-），女，漢族，本科生，研究方向：投融資、財(cái)會(huì)管理；庹寒冰（1997-），男，漢族，本科生，研究方向：經(jīng)濟(jì)學(xué)。

一、常見(jiàn)會(huì)計(jì)電算化舞弊手段

（一）會(huì)計(jì)軟件開(kāi)發(fā)舞弊

在軟件開(kāi)發(fā)過(guò)程中進(jìn)行舞弊是審計(jì)人員審計(jì)時(shí)最不易發(fā)現(xiàn)的一種方式，這種方式有極大的隱蔽性。通常通過(guò)編寫(xiě)“特別”的程序來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，如在某些會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中進(jìn)行科目試算平衡時(shí)，可以將借方總數(shù)通過(guò)某種映射方式直接轉(zhuǎn)移到貸方，從而使借貸呈現(xiàn)永遠(yuǎn)平衡的假象；此外，在一些系統(tǒng)中，即便固定資產(chǎn)為負(fù)數(shù)，在月末也依舊可以計(jì)提折舊。通過(guò)上述方法可始終保持會(huì)計(jì)核算的正確性，同時(shí)，為應(yīng)付審計(jì)人員稽查，企業(yè)的會(huì)計(jì)軟件還可設(shè)置“賬套選擇開(kāi)關(guān)”。

（二）會(huì)計(jì)軟件應(yīng)用舞弊

會(huì)計(jì)軟件應(yīng)用的實(shí)質(zhì)是進(jìn)行一系列的數(shù)據(jù)處理，但數(shù)據(jù)的錄入、加工、存儲(chǔ)、輸出等一系列過(guò)程，也為會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生提供了可能。

1 輸入過(guò)程舞弊

在輸入過(guò)程中進(jìn)行數(shù)據(jù)篡改。這種方法是電算化舞弊中最容易操作的一種，主要在錄入賬套初始信息和錄入原始憑證的過(guò)程中，修改原始數(shù)據(jù)或編造一些不真實(shí)數(shù)據(jù)用以錄入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

2 加工過(guò)程舞弊

利用會(huì)計(jì)軟件自動(dòng)處理數(shù)據(jù)功能進(jìn)行數(shù)據(jù)的“偷梁換柱”。此方法是一些懂得計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)的人員通過(guò)篡改部分會(huì)計(jì)軟件處理程序，達(dá)到修改數(shù)據(jù)的目的。如在軟件中修改進(jìn)行數(shù)據(jù)四舍五入的代碼，經(jīng)過(guò)不斷積累，將四舍五入后的這部分余額放入自己的錢(qián)袋。此外還有“截尾術(shù)、邏輯炸彈、活動(dòng)天窗、木馬計(jì)”等方法擾亂會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理過(guò)程，導(dǎo)致數(shù)據(jù)處理不正確。

3 存儲(chǔ)過(guò)程舞弊

通過(guò)修改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行數(shù)據(jù)篡改。一般財(cái)務(wù)軟件中有三種數(shù)據(jù)文件，即基礎(chǔ)數(shù)據(jù)文件、主數(shù)據(jù)文件、臨時(shí)數(shù)據(jù)文件，這些文件用以存儲(chǔ)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目信息、人員權(quán)限信息、憑證信息等，舞弊人員可通過(guò)修改個(gè)人權(quán)限、改動(dòng)會(huì)計(jì)憑證等來(lái)達(dá)到不正當(dāng)目的。

4 輸出方式舞弊

利用軟件輸出開(kāi)放接口竊取數(shù)據(jù)。在尚未授權(quán)的情況下，舞弊人員利用輸出終端，獲取企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、重要賬簿，并將此信息提供給競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，給企業(yè)帶來(lái)重大的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）其他舞弊方式

除通過(guò)會(huì)計(jì)軟件實(shí)現(xiàn)電算化舞弊外，不法分子還可借助其他工具盜取并泄露會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。如拷貝、復(fù)印、拍照、竊聽(tīng)、拾遺等方式，在避免直接操作計(jì)算機(jī)留下線(xiàn)索的同時(shí)又獲得企業(yè)相關(guān)信息來(lái)謀取私利。

二、會(huì)計(jì)電算化舞弊成因分析

（一）會(huì)計(jì)軟件存在缺陷

會(huì)計(jì)軟件自身缺陷為會(huì)計(jì)舞弊制造條件。一些會(huì)計(jì)軟件在安全性和保密性上存在諸多問(wèn)題，如程序存在極大的漏洞，極易被軟件篡改者發(fā)現(xiàn)并進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊；同時(shí)，部分軟件無(wú)法提供操作員、操作時(shí)間、操作內(nèi)容等記錄，從而導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生后追責(zé)難；此外，會(huì)計(jì)軟件出售商為了擴(kuò)大自身市場(chǎng)，利用自身所掌握的技術(shù)為企業(yè)提供“特別”服務(wù)。

（二）財(cái)會(huì)人員及管理人員素質(zhì)不高

人員素質(zhì)問(wèn)題是會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的導(dǎo)火索。通常，進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的人員都具有報(bào)復(fù)、貪財(cái)?shù)男睦砬移渎殬I(yè)道德素養(yǎng)欠缺、不誠(chéng)實(shí)守信；同時(shí)，企業(yè)管理人員以權(quán)力要求財(cái)務(wù)人員舞弊并和企業(yè)內(nèi)外人員勾結(jié)也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊行為頻頻發(fā)生；另外，會(huì)計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)操作熟練程度不夠?qū)е聲?huì)計(jì)舞弊行為無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

（三）會(huì)計(jì)電算化相關(guān)法律法規(guī)及制度不完善

法律漏洞致使會(huì)計(jì)舞弊行為違法成本低。當(dāng)前的會(huì)計(jì)電算化相關(guān)法律法規(guī)及制度原則性強(qiáng)、操作性差、對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為界定不清且具體懲治措施缺乏，致使會(huì)計(jì)舞弊事件頻發(fā)；同時(shí)相關(guān)部門(mén)執(zhí)法不嚴(yán)、執(zhí)法效率低下，也給不法分子可趁之機(jī)。

（四）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理制度不健全

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理制度不健全及其實(shí)施無(wú)效率進(jìn)一步加劇會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理制度包括會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制、軟硬件維護(hù)制度、檔案管理制度和上機(jī)操作記錄制度等，但各電算化崗位責(zé)任與權(quán)限不清、上機(jī)操作記錄不明錄等，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理制度形同虛設(shè)并助長(zhǎng)了舞弊人員的不良作風(fēng)。

（五）審計(jì)技術(shù)落后及審計(jì)人員素質(zhì)低下

計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)與會(huì)計(jì)軟件發(fā)展不匹配。當(dāng)前，審計(jì)軟件一直處于被動(dòng)發(fā)展?fàn)顟B(tài)，無(wú)法做到事前預(yù)防、事中監(jiān)督來(lái)提前制止舞弊行為發(fā)生，只能在舞弊行為發(fā)生后進(jìn)行事后監(jiān)察和控制。此外，審計(jì)人員計(jì)算機(jī)素養(yǎng)的缺乏使得其獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)工作難，從而致使許多會(huì)計(jì)電算化舞弊行為無(wú)法發(fā)現(xiàn)。

三、會(huì)計(jì)電算化舞弊防范對(duì)策

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化軟件開(kāi)發(fā)控制

軟件自身缺陷是會(huì)計(jì)電算化舞弊的源頭，只有規(guī)范財(cái)務(wù)軟件的開(kāi)發(fā)，才能從根本上杜絕會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生。企業(yè)要在法律允許的范圍內(nèi)，根據(jù)自身情況購(gòu)買(mǎi)或開(kāi)發(fā)適合本單位的功能性強(qiáng)、安全性高、保密性好的軟件；此外，相關(guān)部門(mén)要嚴(yán)厲打擊盜版會(huì)計(jì)軟件市場(chǎng)，規(guī)范企業(yè)購(gòu)買(mǎi)會(huì)計(jì)軟件行為。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化軟件應(yīng)用控制

嚴(yán)格控制會(huì)計(jì)軟件應(yīng)用過(guò)程中的輸入、加工、儲(chǔ)存、輸出等操作。數(shù)據(jù)輸入是保證會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確的關(guān)鍵，可設(shè)置一崗多人制進(jìn)行數(shù)據(jù)輸入的監(jiān)管；要嚴(yán)格對(duì)軟件程序及數(shù)據(jù)文件進(jìn)行加密處理，并在計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)預(yù)處理的基礎(chǔ)上，以人機(jī)交互方式進(jìn)行數(shù)據(jù)的審核；在軟件輸出數(shù)據(jù)時(shí)，不僅要控制輸出結(jié)果的正確性，還要保管好輸出結(jié)果。

（三）提高會(huì)計(jì)電算化相關(guān)人員素質(zhì)

應(yīng)用軟件執(zhí)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)會(huì)人員，不僅要有良好的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)還要具有較強(qiáng)的計(jì)算機(jī)操作能力。企業(yè)可定期對(duì)會(huì)計(jì)電算化人員開(kāi)展職業(yè)道德教育與計(jì)算機(jī)技能培訓(xùn)，同時(shí)復(fù)合型人才的招募將極大地促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的建設(shè)并有效防范會(huì)計(jì)舞弊行為發(fā)生。

（四）完善會(huì)計(jì)電算化相關(guān)法律法規(guī)及制度

加大對(duì)會(huì)計(jì)電算化舞弊違法行為的研究，確定會(huì)計(jì)電算化舞弊行為的種類(lèi)，并對(duì)相應(yīng)行為作出相應(yīng)處罰，增加會(huì)計(jì)電算化舞弊違法成本；同時(shí)，全民監(jiān)督和舉報(bào)政策的推行將極大地規(guī)范會(huì)計(jì)電算化行為，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化行業(yè)良性、健康、可持續(xù)發(fā)展。

（五）建立健全會(huì)計(jì)電算化管理制度

建立健全會(huì)計(jì)電算化管理制度，并由專(zhuān)人負(fù)責(zé)組織實(shí)施。如系統(tǒng)操作員權(quán)限的明確將有效地避免權(quán)限不清而誘發(fā)會(huì)計(jì)舞弊行為發(fā)生；會(huì)計(jì)檔案保管工作的嚴(yán)格實(shí)施將極大地避免數(shù)據(jù)的泄露；軟硬件維護(hù)管理工作的實(shí)施將實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的良好保管。

（六）大力發(fā)展審計(jì)行業(yè)、打造職業(yè)素養(yǎng)高的審計(jì)隊(duì)伍

通過(guò)大力發(fā)展審計(jì)行業(yè)來(lái)避免電算化舞弊行為的發(fā)生，要做到如下三點(diǎn)：一是加強(qiáng)審計(jì)理論的研究，建立一套衡量會(huì)計(jì)電算化舞弊行為的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)容主要包括審計(jì)對(duì)象的確定、審計(jì)線(xiàn)索的挖掘、審計(jì)技術(shù)的研究與開(kāi)發(fā)等；二是研究和開(kāi)發(fā)稽查功能更強(qiáng)大的審計(jì)軟件；三是培養(yǎng)電算化審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員，打造一批職業(yè)素養(yǎng)高、監(jiān)察能力強(qiáng)的計(jì)算機(jī)舞弊審核師。

[參考文獻(xiàn)]

[1]陳圓 會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的舞弊及其防范策略[J]. 商業(yè)會(huì)計(jì)，2012（16）：111-112.

[2]張?chǎng)?huì)計(jì)電算化環(huán)境下的會(huì)計(jì)舞弊分析及其應(yīng)對(duì)策略要求[J]. 中國(guó)商論，2017（2）：93-94.

[3]宋海紅電算化、網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)舞弊手段及控制對(duì)策分析[J].中國(guó)管理信息化，2013（22）：22-24.

[4]譚雯倢 五種會(huì)計(jì)電算化舞弊及其防范[J]. 財(cái)會(huì)月刊，2011（7）：78-80.

[5]孫云兵，閆勇 淺議會(huì)計(jì)電算化的舞弊手段與對(duì)策[J]. 中外企業(yè)家，2016（19）：127-128.

[6]薛梅 會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的舞弊問(wèn)題及防范對(duì)策[J]. 現(xiàn)代國(guó)企研究，2016（20）：153.

[7]童杉杉 論會(huì)計(jì)電算化對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的影響[J]. 財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017（6）：134.

[8]劉芳 企業(yè)電算化下的內(nèi)部控制實(shí)施[J]. 北方經(jīng)貿(mào)，2017（2）：114-115.

（責(zé)任編輯：顧曉濱梁宏偉）