淺談成本會計中費用分配方法研究

韓美辰

摘 要：隨著我國企業建設的快速發展，成本會計核算過程中費用分配的有效性至關重要，而制造費用屬于成本費用中比較重要的組成部分。隨著現代企業的發展制造費用所占據的比例不斷增大，其費用分配方法的選擇將會直接決定企業成本核算的準確性與否，因此本文將會對成本會計中費用分配方法給予討論。

關鍵詞：成本會計；費用分配；方法探究

一、制造費用的概念

通常情況下，制造費用主要是指企業為了確保勞務供應和產品生產的順利進行而在不同環節形成的間接成本。制造費用包含了除直接工資和直接材料之外的所有成本，其主要有企業不同部門為了提高企業生產和管理而形成的所有費用，同時也包括在生產過程中生產單位所產生的使用費和維修費。實際上，制造費用包括各生產單位勞動保護費用、職工的福利待遇費、房屋的建筑費、管理者的工資、維修期間停工損失費用等。制造費用會被間接的計入到生產成本之中，而且無法準確判定其所歸屬的成本，因此不可以將其真正的歸納到不同生產產品的成本之中，此時要對費用發生的地點進行歸納，待每月最后幾天對其成本費用進行分配，將其計入到各成本核算對象的成本之中。制造費用的分配合理性與否將會直接影響成本核算的準確性與真實性，因此要根據企業的發展現狀來選擇與之對應的費用分配方法，從而更好的完成企業成本會計核算工作。

二、成本會計中費用分配的基本方法

目前，通過對企業成本會計工作情況進行分析發現，費用分配在企業的發展過程中扮演了十分重要的角色。而成本會計費用的分配方法主要有生產工人工時分配法、機器工時分配法、生產工人工資分配法、定額工時分配法、年度計劃分配率分配法，現對其進行一一的介紹。

1.生產工人工時分配法

在企業實際生產階段，生產工人工時分配法屬于比較常用的一種分配方法，其一般是根據企業實際情況將生產過程中各個環節產品所涉及的生產工人根據實際工時情況進行分配，以確保實際生產與生產成本保持一致。因此在實際生產過程中，每個產品生產時所要花費的時間就成為費用分配的基礎，其在密集型勞動生產行業得到了大范圍的應用。生產工人工時分配法通常是按照產品的生產情況來進行費用分配的，如果企業的工時定額相差不大，生產技術水平較好，則費用分配會選擇工時比例法，其能夠從各個角度來體現產品的生產成本，從而確保生產過程中成本會計分配的科學性、合理性。在成本會計分配階段，工時分配法生產工人一般是生產過程中某個產品的制造費用等于制造費用分配率乘與生產產品耗費工時的乘積。通過對生產工人費用計算情況進行分析發現，其需要通過對工人生產效率、生產制造成本等因素進行綜合考慮，并制定較為合理的分配方法。雖然生產工人工時分配法應用范圍有限，但是在機械化水平相差不大、機械化程度比較高的企業中應用效果比較明顯，有效的推動了該行業的發展。

2.生產工人工資分配法

總體上，在實際生產中，生產工人工資分配法是按照生產工人每個多獲取的工資比例來進行費用分配的。其與工時分配法具有較大的差異，主要是根據工人的工資比例來進行費用分配。通常情況下，生產工人工資分配法的計算公式為：制造費用分配率=制造費用總額÷工人生產產品的工資總額。從工資費用的統計表中，我們可以清楚的查看到生產工人的工資情況，這樣就可以按照生產工人所占據的工資比例來進行成本會計中費用的分配，從而使會計核算過程簡單化。但是由于不同環節產生產品過程中所需要機械化生產程度不同，從而導致各個環節的制造費用差異比較大，存在不科學、不合理的現象，所以生產工人工資分配法在對工人操作機能要求比較高，機械化程度比較高的企業中使用。但是生產工人工資分配法對各個環節的生產流程有著非常嚴格的要求，從而導致其適用范圍有限。

3.機器工時分配法

與生產工人工時分配法和生產工人工資分配法對比發現，機器工時分配法一般是根據機器設備運行時間的大小來進行費用分配的，而且該過程需要在產品生產過程中來進行費用的分配。在機器工時分配法應用過程中，制造費用的分配率=制造費用總金額與生產產品過程中所用機器工時總額的比值。如今隨著我國機械生產自動化技術的不斷發展，不僅給企業各個環節產品的生產帶來了前所未有的機遇，而且還能在一定程度上提高產品的生產效率和質量，但是該過程中會導致機械設備的修理費用、折舊費用和維護費用大幅提升。同時，在機械生產過程中，機器工時分配法在工人成本費用所占比例比較小的企業中得到了廣泛的應用，該過程中需要對各機械耗費的費用、生產時所用工時等給予全面的記錄，從而保證相關數據的真實性和可靠性。

4.定額工時分配法

在企業運行階段，定額工時分配法主要是指完成一個工程施工或一個環節施工所需要花費的時間。實際上，定額工時分配法和正常工作所需要花費的時間有著一定的區別。例如：在同一個環節生產過程中，一個新手和一個熟練所需要花費的時間存在較大的差異，但是生產過程中他們需要花費相同的定額工時。再如：一個工人在進行產品生產過程中通過創新降低了工作過程中所需要的工時，提高了工作效率，但是其定額工時是固定不變的。即所謂的1工日=8工時。

5.年度計劃分配率分配法

年度計劃分配率分配法是按照提前規劃好的年度計劃分配率來對成本會計中的費用進行分配的一種方法。在使用年度計劃分配率分配法進行費用分配時，首先要明確企業年度計劃的費用分配率，并保證每個月的產品都能夠嚴格按照制定好的分配率進行費用分配。年度計劃分配率分配法不需要考慮和分析每個月生產產品過程中實際需要花費的制造費用。如果年計劃制造費用總額與實際費用總額出現較大的差距時，要對其年度計劃的分配率進行相應的調整。年度計劃分配率分配法中所涉及到的會計核算內容和方法相對比較簡單，但是最終的會計核算成本質量比較差，而且適用范圍有限。因此，年度計劃分配率分配法在季節性較強的生產性企業應用起來比較好，其能夠將企業的制造費用均分到每個月之中，并對下一年的制造費用分配額給予全方位的規劃。

在成本會計中，選擇年度計劃分配率分配法進行費用的分配，可能會導致制造費用的總賬和明細賬出現一定的出入，其不僅可能是貸方，而且有的時候還有可能是借方。實際上，對各月生產過程中所出現的余額不需要進行針對性的處理，只需把他們全部累積到年底在對其進行統一處理。但是全年的計劃費用與實際制造費用偏差比較大時，會導致年末余額現象的發生。實際上，如果他們之間的差額比較小時，可以根據實際情況對其進行適當的調整，并將其全部納入到12月份的制造費用中。在會計記錄中，貸記一般為“制造費用”，借記一般表示為“基本生產的成本”。如果計劃費用明顯的偏離實際制造費用，而且相差的額度比較大時，需要對其進行相應的補記，反之差距比較小時，則可以用紅字沖減。

三、提高成本會計中費用分配的策略

1.加大費用分配機制的合理化

隨著我國市場經濟體系的不斷改進和完善，給企業成本會計核算提出了更高的標準。企業要想在生產環境不斷變化的氛圍中謀生，就需要將更多的高新技術和材料引入到企業生產之中，加大費用分配機制的合理化。通過對傳統的生產制造模式進行分析后發現，在企業生產成本中，人工成本和生產材料成本所占據的比例達到了80%左右，而隨著生產自動機模式的不斷推廣和應用，人工生產過程逐漸被機械設備所取代，使人工成本在企業生產成本中所占據的比例不斷減少，但是會導致制造費用所占據的比例不斷提升，從而導致傳統生產模式下所采用的費用分配法無法滿足時代發展需求。此時為了能夠更好的與經濟全球化接軌，要向盡可能縮短與國際水平的差距，就需要根據企業發展的實際情況對生產成本中費用的分配方法進行改進和完善，尤其是制造費用的分配，只有這樣才能有效推動生產成本中費用分配的效率和質量。

在實踐應用過程中，作業成本法是成本會計中應用比較多的一類費用分配方法，其通過針對性的措施來加強對成產成本中費用的有效分配，而且還需要把生產資源按照要求分配到不同的環節，從而保證各個環節的作業成本都能夠落實到各個產品的生產之中。因此，借助作業成本法可以將產品設計、物料供應、生產流程等統一到一起，采用科學、合理的方法來計算生產各個環節所需要的成本，這樣一來就能夠獲得最真實的產品成本，有效提高產品生產核算信息的可靠性和準確性，并實現對產品作業流程的優化，達到減少不增值作業與增值投入的效果。因此，借助作業成本法來進行成本會計中費用的分配，可以對企業各個環節的生產結構進行全面的分析，將生產過程中的損失將到最低，并未企業未來的發展決策奠定良好的基礎，最終實現企業的快速發展，提高企業的市場地位和經濟效益。作業成本分配方法主要是通過以下兩個階段來實現的，首先是作業消耗的階段。其一般是根據作業需求來將資源價值準確的分配到產品生產的各個環節之中；其次，產品成本計算階段需要產生一定的作業消耗，這樣一來就需要借助一定的手段將各個作業成本庫中所包含的成本按照要求分配到各個成本核算對象之中。作業成本分配方法的成本計算過程為成本的歸集、成本的分配和再分配。

2.成本會計核算要與實際制造費用相符合

在進行成本會計費用分配過程中，要對其實際產生制造費用進行有針對性的分配。而作業成本法是成本會計核算中較為先進的一項費用分配方法，其不僅可以優化企業產品生產流程，而且還能對各個環節的間接成本進行有效的控制，在一定程度上降低了企業生產過程中所產生的生產成本。對目前我國成本會計核算的實際情況進行分析發現，要想提升我國企業會計中的費用分配效率，就需要從我國制造企業的自身特點出發，可以適當的引進國外先進經驗，但是嚴禁照抄照搬他國的費用分配方法，并對作業成本法的計算流程進行系統的分析和研究，盡可能探索出一條適合我國企業發展的成本計算方法。成本會計中費用分配要遵循以下幾個方面的原則：

（1）不要把所有費用都一次性的分配到制造費用中。在進行成本會計核算階段，要盡可能將間接費用分配到各類產品生產的每一個環節之中，但是并非將所有的費用都歸納到制造費用中。對于一些從屬于特定產品，并且他們所具備的費用數額較大時，可以借助一定的手段將其費用分配到特定的成本費用之中，以確保產品能夠有效的進行成本會計的核算。例如：在進行生產過程中機械設備所產生的維護修理費用、租賃費等可以明確歸屬的費用可以直接分配到特定產品的成本之中。

（2）分車間制造費用要與實際情況相符。由于企業生產過程中，不同的車間其所具有的生產規模存在較大的差異，而且所起的工作效用不同，此時就無法完全根據原本的平均分配法來進行費用的分配。該情況需要以最小核算單位為標準進行成本會計核算，并按照車間或工段的大小來進行費用的分配。

（3）制造費用比較大的企業最好選擇作業成本法。在企業成本會計中，對于制造費用需要比較大的企業，可以借助作業成本計法來對各個環節的生產費用進行分配，并將整個生產流程看做一個統一的整體進行分析，然后根據不同的分配法來對其進行分配，從而對產品生產的每一個環節進行優化，有效降低各個環節生產過程中所產生的損耗，在一定程度上提高產品的生產效率。

（4）強調成本核算方法的一致性、規范性，嚴禁對其進行隨意更改。任何一種費用分配方法的選擇，都要嚴格按照好相關規范和標準進行費用分配，最好不要隨意更改和變化費用分配方法，保持會計核算的穩定性，為企業的發展奠定良好的基礎。

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