基于稅負(fù)角度看營改增對建筑業(yè)的影響

靳冬冬 吉曉偉

【摘 要】 全面推開營改增試點(diǎn)后，對建筑業(yè)稅負(fù)有何影響？本文對營改增后理論與實(shí)際稅負(fù)進(jìn)行比較，分析理論與實(shí)際產(chǎn)生差異的原因，并給出相關(guān)建議，以期更好的發(fā)揮營改增在建筑業(yè)中減負(fù)的作用。

【關(guān)鍵詞】 營改增 稅率 減負(fù)

一、營改增的定義及歷史進(jìn)程

營改增是指企業(yè)將應(yīng)繳納的營業(yè)稅改為增值稅，可以避免出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況。

2012年1月1日起，率先在上海實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)；2012年9月1日至2012年12月1日，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)由上海市分4批次擴(kuò)大至北京市、江蘇省、安徽省、福建省、廣東省、天津市、浙江省、湖北省等8省；2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)推向全國，同時將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍；2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)在全國范圍實(shí)施營改增試點(diǎn)；2014年6月1日起，電信業(yè)在全國范圍實(shí)施營改增試點(diǎn)；2016年5月1日起，全面推開營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。

二、營改增后建筑業(yè)稅率變化的內(nèi)容

建筑業(yè)營改增后由營業(yè)稅稅率3%改為增值稅稅率11%和增值稅征收率3%。3%征收率適用簡易計(jì)稅方法。適用簡易計(jì)稅方法的有：

1、小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為。

2、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)。

3、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)。

4、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。

三、營改增后建筑業(yè)稅負(fù)理論值與實(shí)際值比較

參與此次調(diào)研的浙江省建筑企業(yè)共26家，這些企業(yè)基本能反映浙江省建筑企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)情況。

1、營改增前應(yīng)繳營業(yè)稅及附加測算

26家企業(yè)2011年經(jīng)營總收入469.29億元，其中計(jì)征營業(yè)稅的經(jīng)營收入425.62億元，應(yīng)繳營業(yè)稅12.77億元，應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加1.50億元，合計(jì)應(yīng)繳營業(yè)稅及附加14.27億元。

2、營改增后應(yīng)繳增值稅及附加測算

26家企業(yè)2011年計(jì)征營業(yè)稅的經(jīng)營收入425.62億元，銷項(xiàng)稅額為42.30億元；2011年購入可抵扣的含稅項(xiàng)目總計(jì)341.55億元，按照進(jìn)項(xiàng)稅率分別計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額總計(jì)為42.34億元。

進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅的有11家企業(yè)，這11家企業(yè)銷項(xiàng)稅額合計(jì)24.66億元，進(jìn)項(xiàng)稅額26.50億元，因?yàn)殇N項(xiàng)小于進(jìn)項(xiàng)1.84億元，差額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，當(dāng)期應(yīng)繳增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加均為零；進(jìn)項(xiàng)稅小于銷項(xiàng)稅的有15家企業(yè)，這15家企業(yè)銷項(xiàng)稅額合計(jì)17.64億元，進(jìn)項(xiàng)稅額15.84億元，銷項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅1.80億元，同時應(yīng)繳城建稅為0.13億元，應(yīng)繳教育費(fèi)附加0.09億元，合計(jì)應(yīng)繳增值稅金及附加2.02億元。

根據(jù)上述測算數(shù)據(jù)，26家企業(yè)2011年應(yīng)繳營業(yè)稅及附加總計(jì)為14.27億元，平均稅負(fù)為3.35%。

增值稅按理論測算，本期應(yīng)繳增值稅及附加為2.02億元，同時還有1.84億元進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

然而，根據(jù)企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2011年可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額總額為19.02億元； 26家企業(yè)都是銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)繳增值稅為23.28億元，應(yīng)繳城建稅1.63億元，應(yīng)繳教育費(fèi)附加1.16億元，應(yīng)繳納的增值稅及附加26.07億元，平均稅負(fù)為6.13%。

綜上分析，營改增后，按理論測算企業(yè)稅負(fù)是減輕了，據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)測算，企業(yè)稅負(fù)增加了。

四、營改增后建筑業(yè)稅負(fù)理論與實(shí)際差異產(chǎn)生原因分析

（一）進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票取得困難

在實(shí)際財務(wù)工作中，大部分建筑類企業(yè)無法在各項(xiàng)支出過程中取得符合條件的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。如部分材料（磚、灰、砂、石、混凝土等）主要由小規(guī)模納稅人或農(nóng)民提供無法提供增值稅專業(yè)發(fā)票。

（二）人工勞務(wù)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額難以抵扣

建筑施工企業(yè)人工成本占比較高，占25%-35%，勞務(wù)用工主要來源于農(nóng)民工和外部勞務(wù)公司，農(nóng)民工無法出具增值稅專用發(fā)票，外部勞務(wù)公司多是小規(guī)模納稅人，亦不能提供增值稅專用發(fā)票。

（三）現(xiàn)有資產(chǎn)無法抵扣

新的稅收政策規(guī)定，企業(yè)購買的新固定資產(chǎn)和新設(shè)備取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票是可以在銷項(xiàng)稅中給予抵扣的。然而面臨新政策推行的企業(yè)中絕大部分已經(jīng)是設(shè)備較為齊全的“老企業(yè)”。

五、解決營改增后建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)問題的建議

（一）規(guī)范材料采購渠道，取得增值稅扣稅憑證

在建筑企業(yè)的成本支出中，原材料的占比一般為60%。選擇那些能夠出具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，提高可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的比例。企業(yè)應(yīng)高度重視抵扣憑證的獲取和管理，完善原來的發(fā)票管理制度。

（二）提高機(jī)械化程度，降低人工成本

建筑業(yè)人工費(fèi)支出占總成本的20%左右。可以考慮將業(yè)務(wù)分包給具有一般納稅人資格的分包商，以增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額。此外，新購入的機(jī)械設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，因此企業(yè)也可通過提高機(jī)械化水平來合理降低稅負(fù)率。

（三）用好國家有關(guān)優(yōu)惠政策

國家為了確保建筑業(yè)稅負(fù)只減不增，在營改增新政中為企業(yè)提供了過渡期優(yōu)惠政策。

1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)；為甲供工程提供的建筑服務(wù)；為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

2、建筑企業(yè)對不同的項(xiàng)目可以采取不同征收方式，既可以選擇簡易計(jì)稅方法，也可以選擇一般計(jì)稅方法，方式靈活。

3、如果增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法的，在建筑服務(wù)發(fā)生的預(yù)繳稅收環(huán)節(jié)，是按照總分包差額的2%預(yù)繳增值稅，而此前需要按照3%來預(yù)繳營業(yè)稅，因此營改增后預(yù)繳環(huán)節(jié)占用企業(yè)更少的資金，有利于企業(yè)降低資金成本。

作者簡介：第一作者：靳冬冬，1992-，漢族，男，陜西渭南人，長安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，會計(jì)，碩士研究生，研究方向：財務(wù)會計(jì)。

第二作者：吉曉偉，1992-，漢族，男，河南三門峽人，長安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)，碩士研究生，研究方向：產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)。