基于內部控制視角的企業財務報表審計問題探討

摘要：隨著經濟全球一體化的不斷發展，企業之間的競爭日益白熱化，而財務管理是企業在激烈的市場競爭中站穩腳跟的重要環節，財務報表作為企業財務信息的載體，其準確與否將直接影響財務管理的效率和質量。文章從內部控制的角度出發，提出將內部控制和財務報表審計有機結合，從而大大提高審計效率，降低審計成本，提高企業財務管理水平。

關鍵詞：內部控制；企業財務報表審計；問題探討

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）024-000-01

內部控制是對企業內部進行調整、規劃、評價、控制，來確保資產安全，提高企業經營活動的效率和效果，有效達成經營目標的重要手段。內部控制涉及企業生產、銷售、采購、投資等各個環節，有效的內部控制能更好地保證企業財務報表的真實性和可靠性，提高財務管理的水平，提高企業抵御市場風險的能力，同時為確保外部審計的準確性提供依據。

一、內部控制視角下進行企業財務報表審計的重要性

基于內部控制的視角對企業進行財務報表審計，不僅具有重要的現實可行性，而且還有充分的必要性。1）可行性：內部控制審計和財務報表審計都是審計的重要類型。內部控制審計是財務報表設計的重要一環，財務報表審計是在對內部控制風險進行評估的基礎上，對公司會計報表是否公允反映其財務狀況、經營成果和現金流量作出評價。2）必要性：內部控制審計和企業財務報表審計在審計目標、審計方法和審計結果上存在著重合部分，因此，將二者結合起來可以有效的提高審計效率、降低審計風險、提高審計質量。

（一）內部控制視角下進行企業財務報表審計可以有效提高審計效率

財務報表審計是CPA根據審計準則和相關規定，對財務報表信息的準確性、真實性進行審查并提出審計意見，以增強財務報表的真實性和可靠性。在對財務報表進行審計的過程中，企業管理層要對報表所反映的會計事項進行認真核對和認定。CPA的審計意見是說服性而非結論性的，審計意見只能合理保證。而內部控制是企業為實現經營目標，確保會計信息的準確性和真實性，在企業內部進行調整、評價、控制。對內部控制進行審計是對企業內部控制體系的運行情況進行審查的過程，管理層對公司內部的運行十分熟悉和清楚，在進行內部控制審計時更有針對性，審計更有效。因此，從內部控制的角度進行財務報表審計，可以幫助管理者更好地把控企業的發展，提高審計效率，提升財務報表的真實性和可靠性。

（二）內部控制視角下進行企業財務報表審計可以有效降低審計風險

內部控制審計和財務報表審計二者互為補充，相互支持。財務報表審計的結果可以幫助審計人員查找企業內部控制中可能存在的問題和漏洞，而通過內部控制審計可以及時發現內控中的薄弱環節，依此確定財務報表審計的重點范圍，相應調整相關審計程序，提高審計質量，降低審計風險。

（三）內部控制視角下進行企業財務報表審計可以有效提高審計質量

在進行財務報表審計時，審計人員通過執行風險評估審計程序，對企業經營風險進行評估，從而確定審計重點范圍和擬進一步實施的審計程序，為審計工作充分奠定基礎。內部控制又可通過在財務報表審計中發現的錯誤信息，進行控制測試，從而明確財務審計報告和內部控制中存在的突出問題，最終快速、及時、有效地改變審計程序和方法，提高審計質量。

二、內部控制視角下進行企業財務報表審計的有效途徑

財務報表審計是根據審計準則和相關規定，按照確定的審計計劃和審計程序，對會計信息進行評價，而內部控制更側重于企業經營風險的控制和評估。內部控制審計和財務報表審計的緊密配合可以提高審計效率，降低審計成本，相輔相成，提高審計質量，保證會計信息的真實可靠。

（一）充分了解企業內部審計環境

將內部控制審計和財務報表審計相結合，對企業財務信息進行有效審計的前提是全面了解企業的審計環境。將內部環境類、控制活動類及控制手段類企業應用指引分類，作為注冊會計師進行審計的有效參照標準.CPA可以通過這種指引分類詳細地了解企業的內部控制情況，這些數據和情況在財務報表審計中將被有效使用，來反映企業的內部風險控制情況。此外，雖然內部控制審計和財務報表審計諸多重合之處，但在實際操作中缺乏具體的指導規范和操作時間，要更好的從內部控制的角度來進行企業財務報表審計工作，就必須制定與企業經營狀況相符合的審計計劃和審計程序，為審計工作提供指導。

（二）進行內部控制有效性測試

在進行內部控制時，一是要通過對重點賬戶、報表項目等進行測試，評估確定企業是否存在風險系數較高的問題領域，通過風險評估來查找和確定財務報表存在的缺陷風險。風險評估是內部控制不可缺少的審計環節。二是進行控制測試。風險導向審計要求財務報表審計都要進行內部控制測試。當企業可能存在重大缺陷風險或審計證據不充足時，就應對企業進行內部控制測試。控制測試必須要獲取內部控制有效的審計證據，審計人員對風險評估結果進行認定，對企業進行控制測試是確保財務報表有效性的重要手段。

（三）適時調整審計中實質性程序

在財務報表審計中實質性程序主要分為實質性分析程序和細節測試。實質性分析程序是通過對會計報表中的數據關系進行分析和研究，來判斷和評價其真實性和準確性。實質性分析結果準確的前提是會計數據的準確、真實，而數據準確與否又依賴于內部控制的有效性程度。在進行財務報表審計時，要具體問題具體分析，如果審計程序和計劃中內部控制涉及財務報表可能存在問題或缺陷，可采用細節測試分析程序。而當審計證據充分證明存部控制存在重大缺陷時，應采用實質性分析程序。在內部控制基礎上進行財務報表審計，能提高審計效率，確保審計質量

三、結束語

綜上所述，企業內部控制審計和財務報表審計是既有區別有相互聯系的。進行企業財務報表審計時，從內部控制的角度出發，可以有效提高審計效率和效果，降低審計成本，不斷提高企業財務管理水平。

參考文獻：

[1]仇飛.內部控制審計與財務報表審計整合研究[J].商品與質量.2016（3）：347.

[2]鄭寬晨.內部控制審計與財務報表審計整合的探討[J].現代商業2015（3）：208-209.

作者簡介：劉勤虎（1973-），男，陜西寶雞人，希格瑪會計師事務所（特殊普通合伙）寶雞分所，會計師，大學專科學歷，研究方向：財務管理。