從虛開增值稅發票的案件引發的思考

常淳

摘要：發票是反映經濟業務活動的書面依據，是納稅人進行會計核算和依法納稅的原始依據。因此，它的真實性、合法性關系到稅收的完整，國家的利益。但是，虛開增值稅專用發票卻屢禁不止，嚴重干擾了經濟秩序，給社會造成的危害極大。本文就從上海復旦復華稅務驚天稅案說起，共同探討如何防范增值稅犯罪。

關鍵詞：虛開增值稅 專用發票 案件 思考

2016年9月12日上海復旦復華科技股份有限公司（600624.SH）發布公告，因控股子公司上海復旦復華藥業有限公司于2016年9月9日同時收到上海國家稅務局和地方稅務局發出 《稅務行政處罰事項告知書》 ， 擬補交增值稅、城建稅147，718，833.39元，補交企業所得稅118，772，115.13元，同時處以補交稅款一倍的罰款，合計532，981，697.04元。消息一披露，上海復旦復華科技股份有限公司當即停牌，一出一石激起千層浪，震驚業界，這也是我國證券史上少有的因被稅務處罰而停牌的案例。

上海復旦復華藥業有限公司，是上海復旦復華科技股份有限公司控股子公司，復旦復華持有復旦復華藥業90%的份額，處于絕對控股地位。藥業限公司主營藥品研發、生產和銷售，依托復旦大學醫學、藥學等優勢學科，自主研發和生產的一些?？扑?、特色藥在醫藥領域占有很好的市場地位，成為深受市場歡迎的名優產品。此次曝光，不僅為“百年名?！泵尚撸鼮楸瘎〉氖?，這張罰單的金額幾乎與復旦復華最近十年的凈利潤相當，可以稱為“滅頂之災”。

國家一直在增值稅專用發票的印制、領用、使用、開具和銷毀方面想盡各種辦法監管，也出臺了很多政策，采取了進項稅額網上認證比對等手段，對于虛開增值稅專用發票通過稅務網站、媒體曝光來加大輿論監督，直接影響信用等級評定。但為什么還是在虛開增值稅專用發票方面屢禁不止，犯罪地域性，多樣化，犯罪手段智能性，數額驚人，涉案企業之廣，給國家帶來上百億元的損失。我們還從以下幾方面做以分析，來探討如何阻塞稅收漏洞，防范增值稅犯罪。

一、我國現階段增值稅專用發票使用狀況

增值稅的管理是以票控稅，屬于鏈條管理，只有取得了增值稅專用發票才能抵扣進項稅，所以，為了減少納稅，一些不法商販就開始在增值稅專用發票上動起腦筋，在經營活動中，“走票”“掛靠”等行為，虛開虛抵，嚴重觸犯了刑法，成為稅收的頑疾。

特別是“營改增”后，全行業全鏈條式管理，增值稅專用發票更為搶手。運輸單據、差旅費、過橋過路和汽油費等票據是抵扣進項稅額最容易取得的憑證。

再次，國家為了減輕稅收負擔，對小規模納稅人進行稅收減免，月營業額不超3萬，季度不超9萬免稅的優惠政策，卻成了有些企業“創收”的來源。他們把未超限額的余票賣出，賺錢手續費。

從網絡曝光虛開增值稅發票犯罪案件來看，稅務檢查結果反映的虛開發票份數之多，涉稅金額之大，涉稅企業之廣，已經形成規模，似乎成了一個鏈條，是否互相開具發票，互相抵減稅金“巧妙避稅”已不容置疑。我們還是看看上海復旦復華藥業檢查結果：

2012-2015年間 ，上海復旦復華稅務驚天稅案件中共涉及增值稅專用發票1876份，稅額140，684，507.99元，普票505份，金額68，536，205.39元，17家企業涉案。這只是營改增后第一家被“揪”出來的個案，不僅僅醫藥行業這樣，房地產行業甚至更多行業也都是存在這樣的問題?？梢姡鲋刀惏l票的管理必將是我們未來要加大力度監管的話題。

二、我國目前對虛開增值稅專用發票案件的處罰

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》以及《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處罰問題的通知》對于虛開增值稅專用發票和善意虛開增值稅專用發票區別對待。

（一）何為虛開增值稅專用發票

從定義來看，是指沒有貨物購進或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發票；或者有貨物購進或者提供接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發票；或者進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發票。

實際工作中，如果在稅務抽查中發現有超出業務范圍，超出生產規模能力的“大買賣”或者開具發票內容與其實業務范圍不相符，改變貨物名稱、規格型號等稅務機關也會初步認定為虛開增值稅專用發票。

根據刑法規定單位犯罪，對單位判處罰金，并對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或拘役；虛開的稅額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑。

（二）何為善意虛開增值稅專用發票

善意虛開增值稅專用發票是指購買銷雙方存在真實交易，并且發票內容與實際交易金額一致，銷售方以非法手段獲得專用發票，購貨方在不知情的情況下獲得。

三鋼閩光在2011年8月至2013年6月間，從上海取得增值稅專用發票共309份，稅額46471521.64元，其中306份已經認證，另3份是認證后失控票，稅額407，242.05元，已于2013年10月做進項稅額轉出。306份已認證的被上海市崇明稅務局稽查局認定為虛開增值稅專用發票，追繳稅款46010279.59元，但不罰款。原因是上海博莞曾有過虛開增值稅專用發票的前科。

（三）對稅務判決結果的分析

從以上2起不同稅案處理結果看，稅務稽查對上海復旦復華直接判定虛開增值稅專用發票，可以推斷為其中肯定有為他人或介紹他人為自己開具增值稅專用發票的嫌疑，否則不會涉及17家企業。

三、關于如何采取積極應對措施防范增值稅犯罪的思考

金稅三期增值稅發票系統升級版上線運行后，為防范虛開虛抵增值稅發票風險提供了強大數據支撐，不論同城還是異地，稅務都可以實時獲取電子底賬，及時了解增值稅發票貨物及購銷雙方信息，加大監管力度。

（一）利用現代化手段監督購進貨物或原材料占比

可以從發票的軌跡上監控企業的走向，為增值稅進項構成做數據分析。 通過抽取近三個月專用發票抵扣聯以及農副產品收購發票信息，利用軟件分析，比如，一個企業一直是零售，突然搞起批發，大量銷售；比如，本應在當地購進，卻舍近求遠，到南方批量進貨。本是市面上常見貨物，卻長期從一家高價購進，各種數據分析結果一旦顯示異常，稅務方面立馬對預警企業采取措施。

（二）利用現代化手段監督購銷貨物去向及占比

將當月開具的所有發票信息都納入分析平臺，從中抽取，發現異常作為稽查對象。如 通過對稅負、預收賬款、預付賬款、其他應付款等分析，初步判斷企業是否存在賬外經營，是否隱瞞收入而偷逃稅款。

對于進銷背離、地址、電話等稅務登記信息虛假無法聯系的，主管稅務機關暫停該納稅人發票業務，同時暫停其網上申報業務。重點關注新辦商貿企業，對于存續期短，金額大和購銷不匹配的嚴密跟蹤監控。

四、結束語

長期以來，打擊與虛開增值稅專用發票為重點的偷稅、逃稅、騙稅行為，避免稅收流失，阻塞稅收管理漏洞，國家雖然也想出了很多監管辦法，但從犯罪案件來看，對虛開增值稅專用發票來騙稅、偷稅，也是絞盡腦汁，使出各種手段，追求自己的小利益而不顧國家的大利益，已經不是國家法律法規控制的范圍，還是要靠廣大納稅人和稅務執法機關應共同維護和遵守社會公德。對于那些惡意蓄意虛開增值稅發票，偷逃稅款的行為，必將難以逃脫法律的制裁。

參考文獻：

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