基層央行治理導向內審轉型成果轉化運用的理論與實現模式研究

裴曉鳳

(中國人民銀行湘西州中心支行，湖南　吉首　416000)

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基層央行治理導向內審轉型成果轉化運用的理論與實現模式研究

裴曉鳳

(中國人民銀行湘西州中心支行，湖南吉首416000)

摘要：基層央行內審轉型成果的轉化運用是發揮內審服務于組織治理職能作用最重要的途徑。筆者從管理控制、組織治理和內部審計三者之間的關系分析入手，提出治理導向的基層央行內審轉型成果的轉化運用是促進實現內審轉型目標的關鍵，并對其構建的理論與實現模式進行研究。

關鍵詞：基層央行；內審成果運用；模式構建

一、內審轉型成果的轉化運用既是對組織治理的最重要途徑，也是全面推動內審立體化轉型提質的關鍵

加強組織治理和培育核心競爭力是一個組織戰略的永恒主題，而組織治理是培育核心競爭力和實現長期的價值創造及增值的重要手段。卓越有效的組織治理是由風險管理與評估、內部控制和內部審計組成的“三位一體”的系統工程。組織治理首先應對面臨的風險進行分析評估，在此基礎上有的放矢的制定內部控制，并設置一道關鍵的防火墻——內部審計，進而根據內部審計的結果，改進風險評估和內部控制，實現優化配置資源，確保資本保值和增值，如此周而復始循環，從而保證組織持續、健康的成長與發展。可見內部審計是組織治理這個大系統中內生的，具有預防、揭示和抵御功能的“免疫系統”，是組織治理的最重要手段。

國際內部審計師協會(簡稱IIA)在1999年頒布的《內部審計職業實務指南》中指出：“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營。它采取系統化和規范化的方法來對風險管理、控制和治理程序進行評價，提高組織的效率，從而幫助組織實現其目標。”這一全新的定義，指明了現代內部審計的使命是服務組織治理，促進實現組織價值增值。人民銀行總行內審司在《人民銀行內審工作2011-2013年規劃》中提出了“構建以風險為導向、以控制為主線、以治理為目標，以增值為目的的內部審計模式”的央行內審轉型工作方向。標志著內審功能由監督向服務組織治理擴展，而服務治理功能發揮必須以轉型成果的轉化運用為前提和途徑，可見，內審轉型成果的轉化運用是實現內審轉型目標的關鍵，它既體現現代內部審計的價值主張，也是內審服務于組織治理的最有力的證明。

二、 基層央行內審轉型成果的轉化運用的定義及要素

基層央行內審轉型成果的轉化運用是內審人員在依法履行審計職責過程中，以服務于基層央行組織治理和價值增值為目標導向，通過確認與咨詢、評價與服務等形成的報告、結論與建議等審計文書，旨在促進組織的運作效率提高及有效履職，保障組織治理優化和戰略目標實現，為組織提供獨立、客觀的咨詢、鑒證及有價值的建設性建議等一系列審計活動。它包含的涵義：一是以提高組織價值增值為目標。活動目標必須與組織治理、戰略價值高度統一，由監督評價向確認和咨詢轉變，實現管理監督審計向風險管理、內部控制及組織治理審計轉變。二是以基層央行面臨的風險為審計重點。以風險為導向圍繞戰略目標的實現，關注重點業務領域關鍵控制環節的風險和組織面臨的環境風險，實現對風險管理的事后審計向全程審計、著眼未來審計的轉變。從上可見，基層央行內審轉型成果能夠提供更加全面、更高質量的審計監督、鑒證、評價信息，滿足領導層、管理層正確決策和實施有效控制的需要。

加快基層央行內審轉型成果轉化運用是建立健全良性的快速糾錯和預警機制，主動防范和化解風險，構建安全、高效、和諧基層央行的客觀要求，是內審職能戰略定位上的重要提升。要充分轉化運用內審轉型成果，必須將服務組織治理的思想貫穿于內審轉型計劃的制定，審計項目的開展，審計報告的發布，直至后續審計整個過程。而影響制約基層央行內審轉型成果的轉化運用要素，主要有內控環境、轉化運用的保障機制、審計質量、跟蹤審計、審計人才管理機制等。

三、當前基層央行內審轉型成果轉化運用中面臨的現狀和存在的問題

(一) 內審轉型成果轉化運用的意識淡薄

一是個別行領導對內審轉型成果轉化運用工作重視程度不夠。對其優化公共資源配置和改善組織治理及促進實現經濟效益最大化的功能認識不到位。二是服務治理的理念還未形成。審計計劃和任務沒有充分切合審計對象的需求，服務意識淡薄。三是內審工作重心有偏頗。傳統合規性監督審計痕跡非常明顯，治理服務未成為審計主導，故難以提供高質量、高增長性的審計治理服務。四是對內審轉型結果轉化運用缺乏應有的重視。個別被審計單位對問題整改建議，就問題改問題和敷衍了事的現像時有發生。

(二)內審轉型成果轉化運用的保障機制未形成有效體系

一是內審工作管理體制有弊病。現行的內審管理體制是基本沿用傳統審計經濟監督審計時期的行政模式，內審工作獨立性不強，導致領導干部履職審計、離任審計和同級審計監督深度不夠。二是成果轉化運用的環境有待優化。缺乏系統的、規范的央行內控文化建設指南，內控環境有待進一步改善。三是成果保障機制不完善。特別是審計質量管理控制機制不健全，標準化的內審項目質量控制指標體系還未形成，粗化的質量量化指標其科學性有待研究和提升；審計人力資源管理機制偏重于行為管理，而忽視行為能力的提升；內審人員知識結構與能力跟不上業務發展要求，偏低的審計人員素質不能提供高質量的轉型成果。加之內審質量監督和審計問責制度的缺失，使內審質量管理控制失去了最重要的手段。四是轉型成果的轉化運用保障機制不完善。特別是責任管理和追究機制不健全，成果運用的強制性不力，導致屢查屢犯行為時有發生。

(三)內審轉型成果轉化運用難以取得實效

內審轉型成果質量與成果轉化運用相互聯系，密不可分，共同構成了審計發展的生命線。一是成果的質量不高。當前在不斷創新的金融服務和日新月異的信息技術發展的形勢下，仍然沿用傳統的的審計方法和手工操作，對問題挖掘深度不夠和風險產生原因分析不透，能成為領導決策參考信息的少，成果轉化運用的價值不高。二是內審成果信息利用不夠。一方面審計報告、審計信息一般只對上級和行領導報送，另一方面內審成果共享程度不高，審計成果信息透明度不高，需要掌握審計信息的職能管理部門又得不到這些信息，治理職能發揮有限，制約了審計質量的提升。三是內審轉型結果轉化運用力度不強。責任人追究及處罰難以到位，導致個別被審計單位采取就問題改問題，或是敷衍了事，降低了內審質量。

四、構建基層央行治理導向內審轉型成果的轉化運用的模式

筆者認為應以堅持以組織治理為目標，以管理控制為指導，積極構建基層央行治理導向內審轉型成果的轉化運用的模式，具體是：

(一)以內控文化建設為基礎，著力優化內審轉型成果轉化運用環境，促進和諧高效基層央行建設

內部審計的主要職責就是評價和改進組織的風險管理、內部控制和治理體系。要完成這一使命需要組織內部有良好的內控文化支持和維護。一是確立內控文化理念。二是全面推進內控文化建設。堅持用制度來保障、用宣傳來滲透、用交流來提高、用平臺來展示，制定文化建設長中短期規劃，編制和印發內控文化宣傳教育手冊，并利用會議、內聯網、板報、專題講座、內部期刊宣傳內控文化，以文明創建活動促規范、上水平，以先進事跡教育人，鼓舞人。三是樹立加快內審轉型成果轉化運用的審計思想。確立著眼于發展戰略，以風險為導向，以監督為手段，以審計質量為保障，以服務治理為宗旨，以成果轉化為目的的審計思路，樹立服務于戰略目標(增加組織價值)實現的審計理念，樹立以人為本、追求和諧的審計理念，樹立追求資源優化配置和利用的績效審計理念。并將為組織“增加價值”和改善組織運行的理念貫穿內部審計工作全過程，并采取相應的措施。

(二)以服務組織治理為目標，著力發揮內審轉型成果轉化運用的服務功能，推進整體長效糾錯和預警機制建設

內部審計可幫助組織實現內部控制的目標和完善其控制功能是以內審成果的轉化運用為途徑。內審轉型成果形成和轉化運用應圍繞組織治理的核心進行。組織治理的核心是權力制衡，而權力制衡必須靠一個健全有效的內部控制體系實現，健全有效的內部控制體系是組織賴以存在和發展的生命線。內審轉型成果的轉化運用應堅持把解決問題與完善治理機制結合起來，把完善機制和制度創新作為強管理、防風險的基本途徑和根本保障，內部審計既要對本行“一把手”負責，又要協助加強內控管理，注重解決體制性障礙、制度性缺陷和管理漏洞，主動當好“參謀”，著力支持組織“管好權”、“管好錢”、“管好事”，促使全體員工增強管理、效益、效率意識，促使問題的解決，促進內控長效機制不斷改善，防范和化解內部風險。

(三)以審計質量管理為核心，著力保障內審轉型成果轉化運用品質，幫助提高基層央行履職能力

審計質量是審計工作的生命線，是內審轉型成果轉化運用的前提和保證。強化審計質量管理：一是完善內審人力資源管理機制。選擇能夠勝任的內審人員，強化內審人員的后續教育，并積極提供各種機會豐富內審人員的知識結構，提高內審人員的職業道德修養和各種技能，夯實質量保障基石。二是完善科學的內審工作考核評價機制。建立以質量控制為核心，以落實責任為抓手、以強化考評為手段，以促進組織增值為目的的內審工作績效考核獎懲機制，堅持實行內審工作“以黨委評價為主，民主評價為輔”的業績考評辦法，實現內審工作責權利三結合。三是完善嚴密的審計質量管理機制。不斷探索建立審計項目質量控制標準體系，完善審計項目質量考評監督辦法，實行領導、內審部門負責人、項目主審的“三級復核制”，強化審計質量控制。四是完善審計報告的質量管理機制。內審報告是審計質量的綜合反映，建立各業務類型業務審計報告質量控制規范，規范審計報告的基本格式、內容、問題分析、風險警示，強調圍繞實現組織戰略目標，從體制、機制、制度層面提出有針對性和操作性的審計建議，提高審計報告的全局性、前瞻性、建設性，發揮參謀作用。五是完善后續審計管理機制。加強審計溝通和審計質量監督，促使內審轉型成果快速轉化為現實的生產力，最終達到促進基層央行社會聲譽、社會價值、人本價值、可持續發展能力提升，促進金融業穩定健康持續發展。

(四)以完善責任管理和追究為主線，著力抓實內審轉型成果轉化運用，強化基層央行組織治理執行力

組織治理的本質是激勵性+約束性的制度安排，有效的治理是通過人們的具體行為轉化為組織目標。因此建立完善清晰的職責劃分、獎罰分明的人力資源管理機制既是提高員工的執行能力和實現有效治理的根本途徑，也是實現有效控制和內審轉型目標的根本保障。為此：一是完善多層次的責任管理機制。首先明確內審責任；第二完善內控管理責任機制；第三是落實整改責任管理機制。二是嚴格違規責任追究機制。堅持公平公正，量情定罰，嚴格違規行為經濟處罰和責任追究制度，把查防風險與追究責任結合起來，強化制度的約束力。三是搭建長效的內審轉型成果的轉化運用機制。將內審轉型成果的轉化運用納入被審計對象績效工作考評中，融入到人力資源管理機制中，并獎罰兌現。

(五)以完善機制和強化督查為手段，著力全面推進內審轉型成果轉化運用，保障基層央行組織治理結構優化

內審轉型成果轉化運用是一項復雜的系統工程，它需要有系統化的審計制度安排和管理機制體制的支持。為此：一是靈活運用法律法規賦予內部審計的調查權、建議權、通報批評權等，多渠道、多途徑地為領導決策提供參考信息；二是完善內審成果轉化運用機制；三是強化內審轉型成果轉化運用的督查；四是對強化內審轉型成果轉化運用的考評兌現工作。

(六)以創新審計思維和方法為抓手，著力推動內審轉型成果轉化運用，推動內審全面轉型升級與提質

高度重視內審人力資源管理和人才培養，建立一支學習型具備復合知識的內部審計團隊。創新思維，堅持“在轉型中學習、在學習中思考、在思考中創新、在創新中提質”的審計路子。為此：一是拓展內審工作領域。參與日常管理，關注集中采購招投標活動、全行績效工作考核及績效工資分配等活動；二是突出以風險為向導的審計重點；三是堅持機制創新與方法創新有機結合；四是創新工作方式和方法。

參考文獻：

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