試論營改增后建筑企業的影響及應對措施

文/何瓊新

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試論營改增后建筑企業的影響及應對措施

文/何瓊新

摘要：2016年5月1日起我國營改增政策落地，建筑企業生產運營過程受到很大的沖擊，營業稅下的建筑企業財務管理模式需要加快調整步伐，將發票管理體制進行完善，并形成完整的增值稅抵扣鏈條，以達到建筑企業降低稅負，增加經濟效益的目的。本文從建筑企業受營改增政策落地后出現的各種問題著手，并提出了應對措施。

關鍵詞：建筑企業； 營改增； 應對措施

在營改增政策落地實施以前，我國建筑行業存在營業稅和增值稅重復納稅的弊端，在一定程度上加重了企業稅收負擔。2016年5月1日，營改增政策全面落地，試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業稅只減不增，如今營改增政策在建筑企業落地實施已有數日，在實踐過程中，受建筑行業特點和傳統運營方式的影響，營改增對建筑行業生產經營活動和財務工作，尤其稅負計算等財務工作造成巨大影響。

一、營改增政策的落地實施在建筑企業適應過程中出現的問題

國家在建筑行業實行營改增政策的本質目是降低建筑企業稅負，在實踐工作中，部分企業卻發生了稅負不降反升的現狀：

（一）稅率核算的復雜性對企業稅負的影響

營改增政策落地實施對企業財務管理上有著重要的影響，尤其是企業的稅收管理方面有以下實際困難：營改增政策之前，營業稅的核算是將建筑企業營業收入和稅率相乘即可，營改增之后，增值稅的核算過程比較繁瑣，增值稅是價外稅，因此在計算增值稅時，應先將含稅收入換算成不含稅收入，即計算增值稅的收入應當為不含稅收入，然后再進行稅率換算。增加了換算程序，容易造成稅負核算誤差。

（二）材料采購現實情況對企業稅負的影響

建筑行業的材料采購品種多，除鋼材、商品混凝土、門窗等大眾材料外，對于磚廠、砂石廠等材料的采購在實際材料采購過程中一般都是針對規模較小的私營企業，很難提供增值稅專用發票，沒有增值稅抵扣憑證，企業無法進行抵扣，造成了建筑企業出現多交增值稅的情況出現，從而增加了企業稅負、企業利潤縮水情況的發生。

（三）對營改增的制度及運行機制的不熟悉對企業稅負的影響

政府進行稅收政策改革的根本目的是從根源改善企業重復納稅現象，營改增政策落地實施后，我國建筑企業的稅負不降反增，經調查研究發現原因如下：首先營改增后，建筑企業與業主合同價格中可能包含增值稅，也可能不包含增值稅，合同中如果沒有明確的規定，建筑企業的營業收入就會受到影響；其次是營改增后，建筑企業由營業稅率為3%價內稅而調整為增值稅11%的價外稅，是建筑企業對營改增政策制度不甚了解，再加上建筑企業整體管理不健全造成稅務工作中抵稅不明，和企業重復納稅現象的發生，造成實際稅負在營改增后不降反增現象的發生。

（四）營改增后對普遍存在的建筑業中標單位和施工單位不一致現狀造成增值稅抵扣鏈條不完整

建筑企業資質共享情況十分普遍，通常做法是小型或個體的建筑企業因規模小、注冊資金少、管理不規范等狀況很難擁有高等資質，因此需要借用集團公司或者二級法人單位這種特級資質或是高級資質單位來進行投標工作，這種建筑業內普遍的做法造成了中標單位和施工單位在法律文書上的不一致，營改增之后，這種不一致的情況就會造成增值稅抵扣工作無法完成，給建筑企業造成增值稅難以抵扣、重復納稅現象。

（五）營改增對企業現金流的實際影響

現金流是建筑企業財務管理中的關鍵內容之一，營改增政策全面落地后，建筑企業的現金流受到重大沖擊，首先是對資產收入現金核算的作用，現金流核算的主要內容是建筑企業的資產收入，營改增后，對建筑企業資產收入提議改革，造成了建筑企業資產收入的管理困境和對資產收入核算的實際難度。其次是加大了現金流的核算的實際難度。在實踐過程中，企業的核算先要進行抵扣增值稅額，之后才能進行現金核算，這樣一來營改增就增加了實際核算的難度和程序。

二、建筑企業面對營改增政策落地的改進措施

（一）召開對建筑企業全體員工對營改增的學習，保證營改增在本企業內順利實施

營改增政策之后，增值稅進項稅額的抵扣在建筑企業財務工作是重點和難點，與傳統的營業稅相比較而言，增值稅專用發票有苛刻的規定，建筑企業的財務人員要不斷的加強學習，以盡快掌握營改增政策中的難點和重點問題。比如新的增值稅抵扣政策、增值稅專用發票在開具、認證等環節的知識點、核算制度知識點等相關內容都需要建筑企業財務人員重點學習；除此之外，建筑企業生產經營活動中各個環節中和增值稅相關的工作人員都要進行營改增政策的學習，比如建筑企業的原料采購部門中的采購員，項目管理員、預決算制作人等，都要按建筑企業內部制度的規定對營改增政策進行學習，確保新政策在建筑企業內的順利實施。

（二）留出充足的風險預留金和稅務支出金來應對企業收入受影響的問題

營改增政策落地后，企業收入面臨受影響的問題，為了將影響降到最低應采取以下措施：首先是充足的風險預留金。當建筑企業有資金支出失控情況發生時，財務部門可以從預留的風險預留金中調出一部分資金來應急，從而降低資金支出失控情況對企業財務經營影響。其次是稅務支出資金。營改增政策落地后，各行各業一般都有適應過程，為了降低稅務改革對建筑業財務的影響，企業應該采取預留稅務支出資金的方式，用于增值稅支出。預留出來的現金用來應急，比如核算有誤差和出現增值稅無法抵扣項目情況而造成的臨時多繳納的稅金支出。

（三）構建健全完備的增值稅體系

營改增政策落地實施后，建筑企業舊

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