建筑企業(yè)的財務(wù)會計如何應(yīng)對營業(yè)稅改增值稅

張黎

摘要：近年來，隨著國家對于營改增的不斷重視和推進，這個課題顯然已經(jīng)成為國內(nèi)稅務(wù)機制中的熱門話題，自2015年以來，越來越多的行業(yè)開始試行營改增措施，以防止重復(fù)納稅。在本文中，作者首先對營改增對建筑施工企業(yè)財務(wù)和會計的影響及應(yīng)對措施做出了詳細(xì)的探討和研究。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；營業(yè)稅；增值稅

在增值稅和營業(yè)稅都要征收的時期，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較重，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。在營業(yè)稅改為增值稅之后，增值稅涵蓋的范圍擴大了，避免了不必要的稅收重復(fù)，對于企業(yè)來說負(fù)擔(dān)得到了減輕。建筑企業(yè)承包的項目較多，工程量大，需要采購的材料也多，稅改之后，購買鋼材、水泥、施工機械都可以獲得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，實現(xiàn)進項稅的抵扣，促使增值稅形成一條完整的價值鏈，從而促進建筑企業(yè)擴大運營規(guī)模。想要把握好稅改帶來的機遇，建筑企業(yè)就必須做好財務(wù)核算工作。

1.營改增定義及對建筑企業(yè)財務(wù)工作的影響

1.1營改增定義

營改增指的是由營業(yè)稅改增值稅， 目前已在國內(nèi)各大行業(yè)內(nèi)普遍盛行。具體內(nèi)容是指將企業(yè)要繳納的營業(yè)稅改成增值稅進行繳納， 以此來消除重復(fù)納稅的問題， 該舉措主要目的是為了改良納稅體系， 主要針對企業(yè)增值部分的納稅。

1.2對建筑企業(yè)財務(wù)工作的影響

1.2.1對企業(yè)收入的影響

企業(yè)要同時繳納營業(yè)稅和增值稅的時期，賣方的收入是不包括營業(yè)稅的營業(yè)收入，買方的收入則是包含了營業(yè)稅又包含了增值稅的收入。而在營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀愔?，賣方的收入是減去了增值稅的收入，相對于之前來說收入減少了，但買方就不必再為重復(fù)的營業(yè)稅買單。對于建筑企業(yè)來說，他們在采購建筑材料時的成本相應(yīng)減少，而在完成項目后繳納的稅款也避免了重復(fù)征收的現(xiàn)象，企業(yè)財務(wù)收入有了很大的變化。另外，由于在營業(yè)稅改為增值稅之后，增值稅涵蓋的范圍擴大了，避免了不必要的稅收重復(fù)，對于企業(yè)來說負(fù)擔(dān)得到了減輕。企業(yè)會加大項目的建設(shè)力度，企業(yè)規(guī)模會進一步擴大，利益也會增加，又增加了企業(yè)的收入。

1.2.2改變了建筑施工企業(yè)傳統(tǒng)做賬的方法

隨著營改增措施的推進，建筑施工企業(yè)的會計核算機制將會跟著發(fā)生明顯的改變。以往財務(wù)人員在對企業(yè)營業(yè)稅進行核算時，涉及的科目很簡單，而營改增政策出臺以后，核算科目明顯增多了，運算步驟也越發(fā)增多。例如，財務(wù)人員進行營業(yè)稅的計算時，對科目的匯總一般情況之下記為“營業(yè)稅金及附加的額度”，其中所涉及的分錄的貸”則記為“應(yīng)繳納營業(yè)稅”。除此之外，公司賬戶還需開設(shè)九個子欄用于多項目核算，比如進項稅金、轉(zhuǎn)出未付增值稅金、已繳納稅金、出口抵扣內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)繳稅金、轉(zhuǎn)出定向稅金以及出口退稅等。

1.2.3對企業(yè)債務(wù)的影響

在營業(yè)稅改為增值稅之后，原本的營業(yè)稅不用再重復(fù)交，企業(yè)應(yīng)還的債務(wù)總額也相應(yīng)減少。短期來說，建筑企業(yè)外債的數(shù)額減少了，但用長遠(yuǎn)的目光看，流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比例增加了。所以總的來說，隨著利潤的增加，資產(chǎn)規(guī)模的擴大，無論是企業(yè)資產(chǎn)總額還是負(fù)債總額，都會有一定程度的增加。

1.2.4對企業(yè)生產(chǎn)活動的影響

在營業(yè)稅改為增值稅之后，建筑企業(yè)的運營成本減少了，收入增多了，可使用的資產(chǎn)也增加了，在更少成本和更多可支配資金的情況下，企業(yè)有可能會擴大生產(chǎn)活動，增加項目的投資。但由于市場經(jīng)濟環(huán)境中，生產(chǎn)要素的分配均由市場來決定，市場對企業(yè)發(fā)展的影響越來越大，這意味著建筑施工企業(yè)要想在市場競爭中脫穎而出，就必須做好融資工作。投資和融資的增加意味著風(fēng)險的增加，這樣一來，企業(yè)內(nèi)部可支配資金減少了，由于融資增多，企業(yè)的債務(wù)壓力也加大了，所以有可能縮小經(jīng)營的規(guī)模。

2.財務(wù)會計應(yīng)對稅改的對策

2.1提高領(lǐng)導(dǎo)重視度

要想做好建筑企業(yè)的財務(wù)工作，離不開企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注和支持。企業(yè)稅收直接關(guān)系到企業(yè)的既得利益，因此作為整個施工企業(yè)的管理者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須對財務(wù)工作中的稅收工作引起重視。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要調(diào)動專業(yè)的高水平編制人才給核算部門，提高整個財務(wù)工作的水準(zhǔn)，讓專業(yè)人才發(fā)揮所長，積極討論，提出最科學(xué)的決策；還要設(shè)立合理的獎勵和懲罰標(biāo)準(zhǔn)，提高核算員的工作積極性，同時促進財務(wù)部門的良性競爭。此外，還可以建立起一套管理體系，把各部門或是各個分公司組合起來，考核財務(wù)工作的成效，以此推動財務(wù)工作的順利開展。

2.2提高財務(wù)管理水平和會計核算水平

對于任何企業(yè)的任何部門而言，管理工作都是確保企業(yè)高效運營的重要保證。因此，為了使企業(yè)能夠更好地在營改增的浪潮中屹立不倒，財務(wù)部門要將提高財務(wù)管理水平以及會計核算水平放在十分重要的位置，優(yōu)化管理模式，加強在崗人員執(zhí)行力。同時，企業(yè)可以多組織財務(wù)人員的培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和實操水平。對于建筑施工企業(yè)的傳統(tǒng)財務(wù)人員而言，難免會對營改增機制感到陌生，面對紛繁復(fù)雜的增值稅發(fā)票不知如何管理，只有通過對相關(guān)人員進行培訓(xùn)，才能使他們能夠在最短的時間內(nèi)適應(yīng)新的工作方式，減少企業(yè)納稅風(fēng)險，降低非必須成本。在管理方面，企業(yè)要力求做到上行下效，建立健全的財務(wù)資源處理系統(tǒng)，保證扣稅憑證的完整性。

2.3全面了解稅收內(nèi)容

建筑企業(yè)在財務(wù)工作中容易忽視增值稅的部分，財務(wù)會計就要注意廣泛收集與稅收相關(guān)的資料，找出報表中被忽視的增值稅額。例如，在對工程進行核算時，收集的資料主要是包括以下幾類：工程結(jié)算書、工程計算稿、施工合同、設(shè)計圖紙、工程師指令和竣工圖紙等等。對于不懂的部分，核算員要有親自到施工現(xiàn)場調(diào)查的習(xí)慣，熟悉施工的過程，關(guān)注各項費用，如工人工資、合同獎勵、施工賠償、項目的減少引起的有關(guān)費用的變化。增值稅主要是由發(fā)票來進行抵扣，財務(wù)會計還要注意收集并保存好相關(guān)的發(fā)票，并要注意發(fā)票的真?zhèn)危乐共槐匾膿p失。

2.4實施稅收統(tǒng)籌管理

優(yōu)化稅務(wù)統(tǒng)籌管理，集中表現(xiàn)是將企業(yè)對外的銷項與進項實行匯總。在營業(yè)稅改增值稅推行后，建筑企業(yè)要安排稅務(wù)人員開展稅收管理工作，還需要培養(yǎng)業(yè)務(wù)水平高，尤其對建筑施工企業(yè)統(tǒng)籌工作熟悉的人員。目前營改增針對建筑行業(yè)的增值稅稅率定在11%左右，且考慮到增值稅監(jiān)管嚴(yán)格，納稅機制要求高的特征，稅收統(tǒng)籌管理工作具有深遠(yuǎn)的意義。只有做好了稅收統(tǒng)籌管理，才能及時地對納稅申報和稅負(fù)抵扣做出匯總和統(tǒng)計，確保財務(wù)管理高效實施。建筑施工行業(yè)在具體施工過程中，更加需要注重將財務(wù)管理流程精細(xì)化，亮化，嚴(yán)格控制稅負(fù)風(fēng)險的發(fā)生率。

結(jié)束語

綜上所述，在施工建筑行業(yè)內(nèi)推行“營改增”試點工作后，有明顯的效果，由此也引發(fā)了不少問題，然而深化增值稅制度改革是國家宏觀層面上的大事，作為企業(yè)必須積極配合、嚴(yán)格執(zhí)行需要行業(yè)內(nèi)人員積極應(yīng)對，勇于克服轉(zhuǎn)型期無法避免的各項困難。對此，建筑施工企業(yè)有必要針對無法取得進項稅發(fā)票的主要成因，立足于強化自身管理體系，同時更好地規(guī)避風(fēng)險。

參考文獻：

[1]任高飛，陳瑤瑤.例解“營改增”對試點企業(yè)稅負(fù)的影響[J].財會月刊，2013（02）

[2]王文德.建筑施工企業(yè)營改增面臨問題剖析及其對策研究[J].稅務(wù)籌劃，2014（01）

[3]龔輝文.關(guān)于增值稅、營業(yè)稅合并問題的思考[J].稅務(wù)研究，2010（05）：41.

[4]夏相如，金其森.議增值稅、營業(yè)稅兩稅合一[J].經(jīng)濟師，2010（05）：208.