代收款業務審計難點與對策

邱海虹

摘要：本文從代收款業務資金管理目前存在的問題和風險入手，提出若干審計建議及方法，對審計結果的應用及審計項目的啟示進行了研究，以促進代收款業務的規范發展，避免資金風險。

關鍵詞：代收款；審計；難點；對策

代收款業務是通過代收行為幫客戶統一收集業務資金并劃轉到客戶指定賬戶，代收企業收取代收手續費。從業務種類來看，代收款主要指代收石油、廣電、高速路等營業款，業務資金種類多、資金量大。從業務流程來看，代收款業務涉及收款、押運、保管、交接、入賬、對賬等一系列業務操作環節，代收企業承擔著相應的管理、資金、人員、設備的成本和風險。因此，對代收款業務進行審計，面臨著種類多、行業多、資金多、風險大的問題，需要深入研究審計方法和對策。

一、審計思路及審計方法的確定

代收款業務由于專業性強，審計人員首先應從業務流程入手，熟悉內部處理規定和實際操作情況，才能設計審計方案。其次，要熟練掌握相關業務信息系統，了解數據來源和審核關系，能夠調取業務數據進行統計分析。在實施審計過程中，可采取遠程調取數據和現場審計相結合的方式開展工作，設計審計表格。

二、代收款業務審計難點

（一）制度層面不完善

由于代收款業務是近年來新興的業務種類，因此具體業務流程和操作規范制定的不夠詳細具體，有些企業是邊做邊制定，各項制度規定沒有系統性、執行情況不統一、監管體系不健全。如業務資金劃轉權限設置、審批流程等方面的要求不明晰；沒有全行業統一的操作手冊，在管理方式和細節上缺乏規范；與代辦點或第三方簽訂的協議版本未及時更新等。

（二）操作層面不到位

即使有完整規范的業務管理規定，但在實際操作中也存在執行不到位的情況。這導致代收款業務在日常對賬、資金繳撥、權限審批、內部控制等方面出現漏洞，甚至導致資金案件發生。如日常對賬不及時、無對賬記錄、對賬單內容不完整、簽章手續不全；未建立代收款資金管理日記賬和繳款臺賬對資金收繳和劃撥進行管理；向第三方劃款時未履行審批手續，上門收款交接和登記手續不完善；代收類業務資金繳款不及時或形成欠費后催繳不及時；資金繳撥賬號兌付現金或代收款資金直接存入私人賬戶等。

三、代收款業務審計風險評估

根據代收款業務目前存在的問題，審計人員需對這些問題可能引起的風險進行分析和評估。

第一類 資金押運風險

代收款業務本身的特性使其具有資金押運風險，上門收款的車輛、人員以及資金防搶防盜等方面存在安全隱患。如部分地區通過摩托車等交通工具，偏遠地區甚至單人步行上門收款。

第二類 資金繳撥風險

代收款資金繳撥存在風險，突出表現在各類資金的在途管理上。主要是較偏遠的代收網點資金不能及時繳撥到指定的賬號，大額資金留存在代收人員手中。

第三類 資金管理風險

從存在的問題來看，75%以上都是由于制度執行不到位、操作不規范、管理不嚴格而導致資金風險，這是風險防控的重點。管理風險一旦抓好，企業的風險防控會很快顯現良好效果。一是管理方式需進一步改進。部分企業沒有制定相應的考核和獎懲措施，導致制度推行不順暢，執行力度不夠。二是管理手段需加強。必要的設備和人員配備，是確保資金安全的硬件條件。人員培訓也要同步，使安全意識深入人心才能防患于未然。三是管理模式需創新。部分企業代收款業務管理全部依靠電話詢問、手工統計、第三方質詢等方式了解業務管理情況，有些甚至是等對方發現異常情況主動來詢問的時候，才知道出了問題。管理處于被動狀態，對人員責任心依賴較強，不能充分利用信息技術，通過稽核、分析、比對等方式提前發現異常情況，沒有積極與第三方溝通及時核對數據，變被動為主動。

四、代收款業務審計意見與對策

（一）對資金押運風險，應加強代收營業款人員及車輛配備，確保資金在途安全及收款人員人身安全。

（二）對資金繳撥風險，應加強代收款業務資金繳撥時限管理，減小在途資金。城市代收網點實現當天繳撥，偏遠代收網點可規定限額繳撥或定期繳撥。

（三）對資金管理風險，一是完善業務資金管理制度和流程，嚴禁代收款賬戶兌付現金，確保業務資金安全；二是嚴格執行資金劃撥權限管理；三是完善對賬制度做到及時對賬、規范對賬、留存對賬依據；四是制定相應的應急處理措施，對臨時不能及時存入指定賬戶的資金進行有效管理，避免風險隱患；五是及時更新并簽訂相關代收款業務協議，確保企業經營安全，避免法律風險；六是完善內控制度、加大資金安全檢查力度。七是總結經驗進行推廣，促進代收款業務規范發展。八是加大信息化開發和建設力度，逐步實現代收款業務自動化管理、稽核、對賬等功能。

五、審計結果應用

審計結果的充分應用，是審計整體工作中的重要一環，有利于提高審計工作質量、充分發揮審計作用、有效提升審計地位和影響力。

（一）使企業領導詳細了解代收款業務資金管理和業務流程管控情況，引起高度重視。

（二）以此為契機開展代收款業務專項檢查，提升各基層企業的業務操作規范和資金管理水平。

（三）完善代收款管理辦法。先對業務基本原則和操作流程進行規范，然后再根據每個具體業務出臺操作手冊，使各項制度和規定系統化、規范化，可操作性強。

（四）建立專門核算機構和人員對業務資金進行分類、整合、核對、分析。

（五）對代收款人員和設備進行標準化配備，保證資金和人身安全。

六、審計啟示

對于專業性比較強的審計項目，要以業務操作流程為線索，一個環節一個環節的進行梳理和審查，這是審計發現問題、找出原因的有效方式。代收款業務審計與經營管理緊密結合，審計結果應用于企業管理，促進了代收款業務的良性發展。同時，審計人員在現場審計過程中，對代收款業務深入了解，促進了審計水平進一步提升。需要注意的是，在今后的審計工作中，要進一步挖掘審計發現問題的背后隱藏的管理、監督和內控制度上存在的問題，以便從源頭上控制經營風險，提高企業效益。

（作者單位：中國郵政集團公司貴州省分公司審計部）