淺析營改增對供電企業(yè)財務(wù)的影響和對策

馬靖

摘要：為了推動我國稅務(wù)制度改革，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，我國財政部于2012年開始實施營改增試點，逐步拉開了貨物勞務(wù)稅收制度改革的序幕。2013年，我國各地紛紛開展?fàn)I改增。自2016年5月1日起，全面實行營改增的稅收制度。營改增的實施，在較大程度上影響到了我國企業(yè)的財務(wù)管理工作，供電企業(yè)也深受影響，要求其不斷調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，積極貫徹實施營改增政策，促進供電企業(yè)的健康發(fā)展。本文以營改增對供電企業(yè)的影響為出發(fā)點，主要從我國供電企業(yè)財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等方面分析營改增對于供電企業(yè)財務(wù)的影響，并且提出相關(guān)的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：營改增；供電企業(yè)；財務(wù)影響；對策分析

電力行業(yè)是我國經(jīng)濟體制中的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)之一，是我國國民經(jīng)濟的重要組成部分，其運行狀況會直接影響到人民群眾的日常生活和社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。我國頒布實施營改增政策，需要供電企業(yè)對營改增政策內(nèi)容、要求等進行認真的學(xué)習(xí)和領(lǐng)悟，結(jié)合切身實際積極貫徹方針政策，科學(xué)制定經(jīng)營規(guī)劃，促使企業(yè)財務(wù)安全得到保證，企業(yè)經(jīng)濟效益可持續(xù)發(fā)展的目的得以實現(xiàn)。

一、我國營改增的實施背景

在過去幾十年中，中國的稅務(wù)體制改革一直在摸索中前進，先先后后大約進行了四次比較大范圍的稅務(wù)制度改革，由于之前我國不合理的經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，營業(yè)稅和增值稅分別進行單獨征稅會導(dǎo)致一系列的稅務(wù)問題，造成稅務(wù)征收的不合理，長此以往會對我國經(jīng)濟社會產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化產(chǎn)生消極影響。針對這一情況，2012 年國家頒布了《營業(yè)稅改增值稅試點方案》，財政部、國家稅務(wù)總局等將營業(yè)稅改增值稅試點首先實施到部分交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)，貨物勞務(wù)稅收制度改革掀開序幕。2013年下旬，開始在全國交通運輸業(yè)、服務(wù)業(yè)中實施營改增試點。進入2014年后，營業(yè)稅改增值稅試點中又增加了鐵路運輸以及郵政服務(wù)業(yè)，這樣整個交通運輸業(yè)就完全被營改增所覆蓋。下旬，營業(yè)稅改增值稅試點范圍中又增加了電信業(yè)，促使?fàn)I改增范圍進一步擴大。2016年5月，營改增在全國范圍內(nèi)廣泛實施，供電行業(yè)深受影響，因此，就需要對我國營改增的政策變化、業(yè)務(wù)影響等狀況深入分析和掌握，以便提前制定相應(yīng)的應(yīng)對措施。

二、營改增對供電企業(yè)財務(wù)活動的影響

（一）營改增對供電企業(yè)稅負的影響

供電企業(yè)作為重要的增值稅納稅人，推行營改增政策后，允許在整個經(jīng)營鏈條中進行增值稅進項稅額抵扣，納稅形式的改變可以較好的避免企業(yè)重復(fù)征稅的情況，有效減輕了企業(yè)稅負。在供電企業(yè)稅負影響方面，可以從增值稅、附加稅金、企業(yè)所得稅等三個方面來進行分析。在增值稅方面，營改增實施后，擴大了抵扣范圍，進而顯著增加增值稅進項稅，促使供電企業(yè)的應(yīng)交增值稅得到有效降低。在附加稅金方面，供電公司的附加稅金主要涉及城市建設(shè)附加費、教育附加費、地方教育附加費以及地方水利基金等四個類型，增值稅稅額的降低，必然會降低以增值稅為基礎(chǔ)計算的附加稅金，從而進一步降低企業(yè)稅負。在企業(yè)所得稅方面，增加進項稅額后，在一定程度上減少了計入成本的金額，同時降低了附加稅負，成本及附加稅負的降低必然會增加利潤，應(yīng)交企業(yè)所得稅也會較小程度的增加。

（二）營改增對供電企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

供電企業(yè)的現(xiàn)金流量主要涉及投資活動、籌資活動、經(jīng)營活動三個部分，營改增政策實施以來，對企業(yè)三項活動的現(xiàn)金流量有不同程度的影響。在企業(yè)的投資活動方面，固定資產(chǎn)在供電企業(yè)中占據(jù)較大比重，在購置固定資產(chǎn)過程中，進項稅額的抵扣必然將會減少投資活動的現(xiàn)金流量。在企業(yè)的經(jīng)營活動方面，通過實施營改增，會較大程度上減少供電企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅稅額，影響到各種稅金附加形式，促使企業(yè)稅負得到減輕，企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量得到增加。

實施營業(yè)稅改增值稅政策以后，會增加供電企業(yè)資金鏈的緊張度。例如，分包商、供應(yīng)商延期支付付款，這樣無法獲取到增值稅專用發(fā)票，這樣進項稅額就得不到及時抵扣，增加了現(xiàn)金流出。另外，實施營業(yè)稅改增值稅，還會影響到供電企業(yè)進項發(fā)票管理的規(guī)范程度，可能會出現(xiàn)多繳稅款等問題。

綜上所述，在供電行業(yè)內(nèi)實施營業(yè)稅改增值稅后，將會在較大程度上影響到供電企業(yè)的財務(wù)狀況，改變供電企業(yè)的現(xiàn)金流量與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，因此，供電企業(yè)需要結(jié)合行業(yè)特點與發(fā)展?fàn)顩r，妥善安排和調(diào)整自身的財務(wù)經(jīng)營活動。

三、供電企業(yè)應(yīng)對營改增的策略和方法

（一）加強會計崗位培訓(xùn)工作，深入貫徹營改增政策精神

為了更好的應(yīng)對營改增政策，企業(yè)要積極開展學(xué)習(xí)活動，組織員工研討政策內(nèi)容，領(lǐng)悟政策精神，對企業(yè)受到政策的影響情況全面分析，結(jié)合企業(yè)實際情況，制定科學(xué)的方針和規(guī)劃，以便應(yīng)對政策帶來的影響。供電企業(yè)的員工需要對營改增政策認真的研究和探討，對政策精神深入學(xué)習(xí)，對營改增的內(nèi)容熟練掌握，以便員工能夠互相協(xié)調(diào)配合，結(jié)合實際需要對原有的工作模式逐步創(chuàng)新，從而更加深入的貫徹營改增政策，促進企業(yè)的健康發(fā)展。此外，還可以將專業(yè)人員邀請過來，深入講解政策，結(jié)合政策變化，對工作模式及時調(diào)整，有效落實稅收籌劃措施。

（二）加強與稅務(wù)機關(guān)溝通協(xié)作，及時了解營改增優(yōu)惠政策

財政部、國家稅務(wù)總局共同參與制定了營改增相關(guān)政策，主管稅務(wù)機關(guān)的判斷將直接決定供電企業(yè)對營改增政策的的解讀與操作。供電企業(yè)在營改增實施的過渡期間內(nèi)，需要積極與稅務(wù)部門進行溝通協(xié)調(diào)，深化交流與協(xié)作，將企業(yè)在營改增實踐過程中所遇見的問題如實反映上去，及時了解與獲取優(yōu)惠政策，以便企業(yè)能真正享有政策改革所帶來實惠，促進供電企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）科學(xué)設(shè)置崗位流程，完善涉稅崗位規(guī)范

營改增政策的實施，有效地強化了經(jīng)營業(yè)務(wù)、財務(wù)核算之間的聯(lián)系，只有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)準確性得到保證，賬務(wù)處理正確性才能得到實現(xiàn)。而普遍性和延續(xù)性是增值稅的重要特點，征稅、扣稅發(fā)生于每一個環(huán)節(jié)內(nèi)，與營業(yè)稅的核算模式存在著較大的差異，需要在稅收領(lǐng)域設(shè)置更專業(yè)的崗位人員，且開展針對性的稅務(wù)培訓(xùn)。同時，實施營改增后，發(fā)票開具、認證抵扣、申報、系統(tǒng)變更等工作量都會加大，那么就需要結(jié)合實際情況，合理設(shè)置涉稅工作崗位。

（四）加強企業(yè)發(fā)票管理，優(yōu)化會計核算體系

增值稅的抵扣憑證為增值稅專用發(fā)票，因此，為了降低成本，擴大效益，供電企業(yè)需要規(guī)范科學(xué)有序的管理發(fā)票管理程序，將發(fā)票管理宣傳工作切實開展下去，結(jié)合實際情況，對費用明晰規(guī)范手冊等科學(xué)編制，以便更加合理的抵扣稅收。

從賬務(wù)處理、科目設(shè)置的角度上來講，增值稅、營業(yè)稅都存在著諸多的不同，且相較于營業(yè)稅來講，增值稅的處理更加復(fù)雜。針對這種情況，供電企業(yè)在發(fā)展過程中，需要結(jié)合實際情況和政策要求，科學(xué)完善涉稅科目的設(shè)置，對會計核算體系不斷優(yōu)化，以便與我國營改增稅制改革所適應(yīng)，將供電企業(yè)的財務(wù)精準的核算出來。

（五）積極開展稅務(wù)籌劃，保證稅負合理有效

實施營業(yè)稅改增值稅之后，將一系列新的納稅籌劃空間提供給了供電企業(yè)。增值稅具有不重復(fù)征稅的特性，可以對供電企業(yè)專業(yè)化管理的實施，起到有效促進作用。如對專業(yè)物資公司科學(xué)設(shè)立，促使具體流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)得到增加，稅負得到降低；將供電企業(yè)的規(guī)模優(yōu)勢充分發(fā)揮出來，科學(xué)選擇物資供應(yīng)商，促使增值稅專用發(fā)票取票率得到擴大，抵扣幅度得到增加，實現(xiàn)采購成本得到降低的目的等。在這個過程中，需要注意，要嚴格遵循法律法規(guī)要求來開展增值稅納稅籌劃，結(jié)合營改增實施階段，針對性的采取相應(yīng)的稅收籌劃措施，將不同稅種間的稅負平衡充分納入考慮范圍，以便促使整體稅負更加的合理和有效。

四、結(jié)語

為了適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展需求，我國出臺了營改增政策，目的是促進我國社會的整體進步。營改增改變了稅務(wù)制度，必然會在較大程度上影響到供電企業(yè)財務(wù)管理工作。營改增的實施，深入影響到供電企業(yè)的財務(wù)狀況及現(xiàn)金流量，給財務(wù)管理帶來了較大挑戰(zhàn)。針對這種情況，就需要深入學(xué)習(xí)和掌握營改增的內(nèi)容，充分重視，不斷提升財務(wù)管理水平，規(guī)避營改增帶來的不利影響。供電企業(yè)要把握營改增政策的實施機遇，結(jié)合自身實際情況，創(chuàng)新經(jīng)營手段，合理調(diào)整核算方式與行業(yè)結(jié)構(gòu)，有機過渡，促進供電企業(yè)的健康發(fā)展。

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（作者單位：國網(wǎng)內(nèi)蒙古東部電力有限公司赤峰供電公司財務(wù)資產(chǎn)部）