固定資產折舊方法對企業所得稅的影響

張月 呂文晴

摘 要：為了促進經濟轉型和中小企業技術改造、支持中小企業創新創業，國務院總理李克強在2014年9月24日國務院常務會議上部署完善固定資產加速折舊政策。目前在大多數資本主義國家的企業中，固定資產折舊的計提大多采用加速折舊的方法，加速折舊法可以清晰地體現出固定資產在企業早期利用率高、企業后期利用率低的特點，提高固定資產更新換代的速度，在企業發展前期能夠抵減企業所得稅，使企業獲得更多的發展資金，有利于企業的初期經營，同時也為企業今后的發展奠定了基礎。本文就固定資產加速折舊法對企業所得稅的影響進行了研究。

關鍵詞：固定資產 加速折舊法 企業所得稅 節稅效應

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）08（a）-093-02

1 目前國內研究現狀

目前針對固定資產折舊方法選擇的問題，許多國內學者也進行了一些探討。其中蓋地認為，在所得稅稅率不變的情況下，固定資產應當采用加速折舊法計提折舊，他指出前期的折舊額越大，折舊抵稅金額的現值也就越大，就會減少企業的所得稅。邵瑞慶也指出，企業在有盈利的前提下針對不同折舊方法對企業所得稅額影響建立的計量模型，在將這個計量模型應用到其所列舉的實例時，發現固定資產用不同的折舊方法計提的折舊額在抵減所得稅額的現值上從多到少依次為：雙倍余額遞減法、年數總和法、直線法。

我國現有文獻的不足之處在于國內對固定資產加速折舊法對企業所得稅影響所做的專業性研究并不常見，一些學者研究的方向主要是固定資產不同的折舊方法，專門研究固定資產加速折舊法對企業所得稅影響的分析較少并且以理論分析居多?；诖?，本文主要運用案例分析來研究固定資產加速折舊方法對企業所得稅的影響。

2 研究目標

本文研究的總體目標是分析固定資產加速折舊方法對企業所得稅的影響。它包括兩個具體目標：（1）研究哪些因素（通貨膨脹、企業的風險偏好、應計提折舊總額、預計使用年限、貨幣的時間價值）會影響固定資產折舊方法的選擇；（2）通過研究固定資產加速折舊法對折舊費用的影響進而分析其對企業所得稅的影響。

3 研究內容

圍繞上述研究目標，本文的研究內容由以下兩部分構成：

3.1 影響企業固定資產折舊方法選擇的因素

（1）通貨膨脹對固定資產折舊方法選擇的影響。在我國現行的會計制度下，企業擁有的資產都應按歷史成本來計價，固定資產也應按歷史成本計價。

但如果市場存在通貨膨脹的情況下，企業采用了固定資產加速折舊法來計提，既可以使縮短固定資產回收時間，又可以利用折舊前期計提的較多折舊費用取得更多的抵稅金額，從而達到延緩納稅的目的，由此企業可以避免因通貨膨脹帶來的不利影響，從而使企業的投資收益增加。可見通貨膨脹的存在對企業來說并非總是不利的，企業可以在通貨膨脹的情況下選擇不同的折舊方法，使企業達到“節稅”效應。

（2）企業管理者不同的風險偏好會影響折舊方法的選擇。企業在選擇固定資產采用的折舊方法時還應考慮管理者對風險的偏好，風險偏好型的管理者，并不擔心市場變化對固定資產回收價值的影響，對于無論采取哪種折舊方法帶來的收益企業管理者都愿意接受，而風險規避型的管理者，會時刻保持著謹慎心態面對市場的變化，從而選擇對企業更有利的折舊方法。

3.2 固定資產加速折舊法對折舊費用和企業所得稅的影響

本部分主要分析固定資產加速折舊法對折舊費用和所得稅的影響，這也是本論文重點分析的部分。不同的折舊方法將影響應提折舊總額在固定資產使用年限期間的分攤，從而直接影響企業每年的凈收益和所得稅。稅法上關于加速折舊法的規定如下：（1）企業的下列固定資產可以按照稅法的規定加速計提折舊：第一，由于技術進步、產品更新換代較快的固定資產；第二，常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。（2）加速折舊的方法：第一，縮短折舊年限方法：要求最低折舊年限不得低于法規定折舊年限的60%；第二，加速折舊方法：可以采用雙倍余額遞減法或年數總和法。

案例：某企業購入一臺機械設備作為企業的一項固定資產。固定資產原值為410000元，預計凈殘值為10000元，使用年限為5年，資本成本率為10%，如表1所示，該企業適用25%的所得稅稅率（假設該企業會計折舊年限和稅法規定的折舊年限相同）。

表2數據表明，四種折舊方法下企業負擔的應納所得稅總額是相等的，均為133000元，但對于每一年的折舊額及應納所得稅額來說，不同的折舊方法帶來的結果就會不同。如表2所示，雙倍余額遞減法下企業第一年的應納所得稅額最少，為9000元，其次是年數總和法，為16666.7元。而年限平均法和工作量法（直線法）下的應納所得稅額分別為30000元和28540.8元，均高于雙倍余額遞減法和年數總和法（加速折舊法）。由此可見，企業采用加速折舊法在最初幾年的折舊額較大，應納所得稅額較小，折舊費用的抵稅效應能夠最大限度的發揮，從而達到所謂的“節稅效應”。企業采用加速折舊法對企業前期發展來說相當于獲得了一筆無息貸款，有利于擴大企業的投資，促進企業的發展，特別是對于融資困難的中小型企業來說，其作用是不言而喻的。但到固定資產折舊年限后期，加速折舊法下計提的折舊額在減少，應納所得稅額在增加，直線法下計提的折舊額在增加，應納所得稅額在減少。但針對加速折舊法來說，折舊額的減少又會使企業的利潤總額增加，盈利水平提高。

4 研究結論及建議

綜上所述，不同折舊方法最終的應納所得稅總額不會發生改變，而折舊年限是企業管理者視固定資產的使用情況和標準作出的，可以說是管理者的主觀判斷。從長期來看，不同的折舊方法對企業產生不同的經濟效益，采用加速折舊的方法，是一種無息貸款的變相融資，使固定資產的成本得到加速回收，在后期非付現成本減少，利潤總額增加，企業所得稅隨之增加，這也是對企業前期所得稅的一種補繳。固定資產加速折舊法在前期能夠減少企業所得稅，在后期能夠增加企業收益，對于急需現金流量的企業來說是一種比較好的選擇方法。

對于新成立的中小型企業，可以選擇采用加速折舊法來計提固定資產的折舊費用，增加折舊費用減少所得稅費用，為生產發展獲取足夠的資金；對于固定資產占比較大的一些生產類型企業來說，也可以采用加速折舊法來計提固定資產折舊費，減少企業所得稅費用；對于一些對現金流量要求不是很高的企業可以選擇別的方法來計提固定資產折舊。

企業不同的折舊方法對于企業的收益及所得稅費用都有著直接的影響，采用不同的折舊方法所計算出來的折舊額在量上不一致，分攤到各期的固定資產成本也就存在著差異。因此，企業在選取折舊方法時，除了解各類折舊方法所使用的條件外，還應綜合考慮企業自身的發展模式、經營狀況、折舊年限、風險偏好等因素，選取適合企業自身的折舊方法，使折舊費用的“節稅效應”得到最充分最快的發揮，從而實現企業利潤的最大化。

參考文獻

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