淺析T煙草公司動態預算管理及優化對策

王建波

摘要：當前煙草經營環境日趨復雜，煙草公司引入動態管理思維優化預算管理，以提高應對動態變化的經營管理能力。本文以T煙草公司應用動態預算管理為例，分析當前動態管理應用的現狀和存在的問題，探析問題原因并提出優化對策，以期為完善煙草公司動態預算管理提供參考。

關鍵詞：預算管理；煙草公司；優化對策

近年來，總體經濟增長趨勢逐漸放緩，社會對禁煙控煙的呼聲日益加大，卷煙市場空間趨近飽和，煙草商業利潤透支嚴重。面對當前嚴峻的形勢，煙草公司優化經營管理方式成為了當務之急。預算管理作為煙草公司決策與控制的核心工具，新時期對預算管理的優化有助于煙草經營業績的改善。T煙草公司將動態預算管理應用到具體實踐中，使經營業績與預算執行能得到實時反饋，順應外界環境變化進行預算及時調整。

動態預算管理是指在傳統預算管理應用中融入了先進的信息技術和管理方式，提高預算循環中各環節的靈活性和應變性，以應對動態復雜經營環境的一種系統性預算優化思路。在實務上，動態預算管理必須建立在一定信息技術基礎上，通常與ERP系統相結合，實現資金流、業務流和物流等信息的協同，預算信息快速處理和實時控制，促進靜態預算向動態預算轉變。

一、T煙草公司動態預算管理的現狀

T煙草公司自2009年開始實施全面預算管理，管理水平和經營業績都得到很大提升。隨著經營環境日趨復雜，T煙草公司將動態管理理念引入到預算管理中，借助網上營銷平臺和用友NC系統的網絡信息技術，構建實時稅利反饋的動態預算管理體系。動態預算管理的運用所帶來的優勢主要體現在：

（一）動態預算執行

動態預算管理依托企業ERP系統實現了預算執行情況的實時反饋。通過日卷煙銷貨數據和費用中心月度預算申報額的實時計算，業務部門可以及時了解自身預算執行情況，解決了以往靜態預算與動態經營脫節的問題，將預算控制從賬面數據擴展到業務流程的關鍵環節。管理層可以獲得每日預算目標完成情況和責任中心的資源配置情況，增加了對現金流和實物流的控制能力，并為實時分析和控制提供決策信息基礎。

（二）動態預算分析

動態預算管理依靠預算執行實時反饋增加了預算分析的精細度。以往預算管理僅局限與單個項目的預算執行率分析，而且時間跨度較大。動態預算管理利用業務數據與財務數據結合，能夠迅速發現經營管理中出現的預算執行偏差，按月度為企業提供多層次的精細化分析，激發各預算責任中心多角度尋找偏差原因，避免相互推脫責任，在一定程度上調動了員工的積極性，切實為做好“事中控制”提供及時數據支持。

（三）動態預算調整

動態預算管理順應月度經營情況變化提高了企業資源配置效率。通常預算調整涉及重大事項和一般事項，重大事項的調整往往會影響預算目標的實現，一般比較慎重，集中于預算中期調整。而一般事項調整是在不影響既定目標情況下的內部資源再分配，動態預算管理把一般事項的自主調整權按月度分配到每個預算責任中心，讓各責任中心結合具體實際情況和月度預算分析，主動思考差距原因，調整經營管理方案，出具符合當前實際的資源配置。

二、實施動態預算管理存在的問題

動態預算管理切實改善了T煙草公司預算管理方法，給經營管理和業績提升引入新思路，但在T煙草公司的應用屬于初步階段，還存在很多不完善的地方，主要集中于以下三點：

（一）預算編制方法過于單一

當前預算編制方法局限于歷史數據加成的固定預算，彈性預算與業務流程結合度不高，零基預算僅用于會議費和業務招待費等項目，導致預算編制上缺乏對環境變化的應對性，不能滿足動態管理的需要。同時，固定預算編制方法依據歷史信息較多，面對如今復雜外界變化，導致編制內容缺乏未來預測性，也不能與戰略目標緊密結合。

（二）預算考核機制不夠健全

預算分析期限由于半年度改為月度，便于月度執行情況反饋并及時調整，但預算考核仍然停留在年度末，而且考核內容局限于預算執行率等財務數據完成情況。原有預算考核方式不能適應動態的預算分析和預算調整過程，使預算月度執行情況的反饋缺乏約束力和激勵效果。僅靠各預算執行部門自我監督與控制，極易出現預算編制與執行“兩張皮”的現象。

（三）預算管理基礎相對薄弱

T煙草公司依托EPR系統在技術上滿足了動態預算管理的要求，但動態預算管理的理念宣傳力度不足，相關管理制度尚未建設，不能滿足動態預算管理有效運行的管理基礎。如動態預算執行、分析和調整工作仍未形成制度性文件，業務流程尚未得到有效規范，各預算部門參與預算分析的積極性不高，形成預算分析質量不高，員工動態預算管理的認同度不高，對管理方式的變革存在抵觸情緒。

三、完善動態預算管理的對策

對T煙草公司當前動態預算管理應用存在的問題分析，不難發現導致問題的主要原因來自兩個方面。一個方面是動態預算管理屬于初步探索階段，動態管理思維未能在T煙草公司預算管理的各個環節中得以充分運用，導致原本由預算編制、預算執行、預算分析、預算調整和預算考核構成的閉合循環運行不暢，不能形成各個環節的相互制約和相互影響的態勢，所以要完善預算編制和預算考核兩個流程內容，融入動態管理思維，使預算各環節恢復平衡。

另一方面是動態預算管理對原有預算管理的模式進行改變，管理方式的變革導致原有管理基礎不相適應。動態管理提供實時數據的代價，就是要比原有數據處理次數更加頻繁。企業ERP系統雖然提高了數據處理能力，但仍然不能取代企業員工作為預算主體。隨著動態預算管理的實施，企業預算管理工作量必然加大，部門和員工對變革的負面影響也會加大，這就需要在管理制度上約束，在業務素質上提高，在工作態度上轉變。針對當前動態預算管理存在問題的原因，T煙草公司可以從三個方面完善動態預算管理。

（一）引入滾動預算編制方法

滾動預算是一種連續預算編制方法，隨著預算的執行不斷延伸補充預算，可以保持一個完整的預算期間，能使預算與實際情況相適應，符合當前動態預算管理思路，具有很強的靈活性。實施滾動預算可以從季度或者月度為單位逐期向后展開，如首月預算項目要詳細具體，剩余期間可以相對粗略，在首月度結束后，配合月度預算執行情況進行分析和調整，并補足下一周期預算編制，使預算目標符合長遠利益，避免基于歷史角度的短視決策發生。

（二）設計全面預算考核模式

動態預算管理應當將每月預算分析報告質量、預算執行差異等納入考核，可以考慮引入EVA綜合計分法，即經濟增加值和平衡計分法的有機結合。經濟增加值EVA側重短期財務指標，剔除會計上的異常現象，可以按月度考核真實業績情況，度量預算執行情況，約束月度預算調整內容，同時利用平衡計分法兼顧非財務數據考核，保持與長期戰略目標不脫節，避免單一利用EVA考核導致預算調整追尋短期利益，使滾動預算編制偏離目標。因此，利用EVA綜合計分法可以從財務指標和非財務指標、結果靜態評價和過程適時動態評價、有形業績評價和無形業績評價等全過程進行考核。

（三）加強企業管理基礎建設

健全的管理基礎有助于動態預算管理高效實施，主要從三個方面加強管理基礎。第一，將當前已運用的具體預算工作內容制度化，形成標準的質量體系文件，便于不熟悉預算的員工迅速掌握工作流程和內容，也便于對預算執行過程中關鍵節點完成情況的評價考核。第二，加強動態預算管理的培訓，使各預算責任中心從理論和實效上理解實施動態預算管理的意義，積極參與動態預算管理中，熟練掌握預算流程及方法，增強員工的具體業務素質。第三，建立預算審計監督機制，完善預算考核的公平性，避免財務部門在預算管理中既當運動員又當裁判員的現象。

四、結束語

如今經濟環境變化十分復雜，煙草行業處于不斷變化的動態之中，動態預算管理正是預算管理在復雜外界變化中的創新應用。煙草公司借助企業ERP系統，實現了應對變化的預算實時分析和及時調整，保證預算管理的動態性和實時性，雖然在初步應用中存在一些問題，但隨著動態預算管理在煙草實務中不斷完善，必然促進煙草管理精益化和經營業績的提升。

參考文獻：

[1]張瑞君，殷建紅.基于價值鏈的動態預算管理研究[J].經濟理論與經濟管理，2006（1）：66-70.

[2]李學東，徐艷輝.企業動態預算管理研究——基于執行與調控環節[J].財會通訊（綜合版），2010（6）：132-135.

[3]劉倩.企業集團財務公司實施動態預算管理的問題與對策[J].中國市場，2015（46）：177-178.

（作者單位：天津市煙草公司塘沽分公司）