淺析注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響因素

華瑤+徐夢(mèng)瑤+汪欣+盧亞楠

[摘 要] 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)成為投資者的主要信息來(lái)源，因而出示一份公正的審計(jì)報(bào)告就顯得尤為重要。文章從企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩個(gè)角度進(jìn)行分析，詳細(xì)描述了各個(gè)因素是如何影響審計(jì)質(zhì)量，并針對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量提出相應(yīng)對(duì)策和建議。

[關(guān)鍵詞] 審計(jì)質(zhì)量；影響因素；注冊(cè)會(huì)計(jì)師

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 03. 004

[中圖分類號(hào)] F239 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）03- 0008- 03

1 引 言

伴著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，同行業(yè)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。企業(yè)為了擴(kuò)張，追求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，吸引更多的投資者投資成為企業(yè)融資的主要手段之一。而經(jīng)過會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告已然成為投資者投資的首要信息來(lái)源。通過查詢中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)2013年至2016年下發(fā)的行政處罰決定書，近四年共計(jì)處罰會(huì)計(jì)師事務(wù)所12次。其中2013年和2016年被處罰次數(shù)最多，皆為4次。2015年被處罰次數(shù)最少，為1次。證監(jiān)會(huì)對(duì)這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行處罰的原因主要是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序沒有執(zhí)行到位，未能識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)或出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載等問題。為了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，研究審計(jì)質(zhì)量的影響因素就顯得尤為重要。

本文認(rèn)為，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的因素可以分別從企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩個(gè)層面來(lái)分別進(jìn)行剖析。其中從企業(yè)層面來(lái)看，影響審計(jì)質(zhì)量的因素包括被審計(jì)企業(yè)的配合程度、企業(yè)高管的重視程度、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量及內(nèi)部控制有效性。而從會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面來(lái)看，主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的特征、會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模及獨(dú)立性等因素。

2 企業(yè)層面審計(jì)質(zhì)量的影響因素

2.1 企業(yè)配合及高管重視程度

首先會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要企業(yè)提供各種各樣的必需資料。例如，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、總賬、明細(xì)賬及各類憑證等，這些是構(gòu)成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄，不僅對(duì)企業(yè)十分重要，也是審計(jì)證據(jù)的重要組成部分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要企業(yè)積極提供相關(guān)、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以此來(lái)降低錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。如果一個(gè)企業(yè)能夠積極配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作，或者企業(yè)的管理層給予注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)高度重視，那么審計(jì)工作必將能在取得審計(jì)證據(jù)等方面順利進(jìn)行，提高審計(jì)工作效率和效果。但是，如果企業(yè)存在故意錯(cuò)報(bào)，虛增營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)等行為，勢(shì)必會(huì)為了掩蓋自己的違法行為而阻礙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作。沒有了企業(yè)的積極配合和管理層的重視，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作舉步維艱。

因此，若想提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的質(zhì)量，企業(yè)首先應(yīng)該積極配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，提供適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；管理層提高對(duì)外審的重視程度，只有管理層首先提高了重視程度，企業(yè)才能整體提高重視程度。

2.2 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

通常，按審計(jì)主體的性質(zhì)分類，將審計(jì)工作分為國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)具有顯著的內(nèi)向服務(wù)性和建設(shè)性的特點(diǎn)。健全有效的內(nèi)部審計(jì)可以改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高績(jī)效，從而使企業(yè)的整體價(jià)值上升，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)終極目標(biāo)。在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)——利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作》中，明確規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)可以利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作成果，同時(shí)也表明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作成果時(shí)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。這一準(zhǔn)則中同樣對(duì)確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作，如何利用內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)工作底稿等工作成果做了明確說(shuō)明。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，能證明一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量較高，那么可以借鑒內(nèi)部審計(jì)的工作成果，提高工作效率，最終提高審計(jì)質(zhì)量。

可以看出，內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的工作質(zhì)量息息相關(guān)。若要提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，可以從提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量這一角度入手。但目前，我國(guó)還沒有完善的監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的法律法規(guī)。因此，建立健全一個(gè)完善的內(nèi)部審計(jì)法律體系就目前的情況來(lái)說(shuō)十分必要，需要加大對(duì)提供虛假的內(nèi)部審計(jì)信息的單位的處罰力度，提高其違規(guī)成本。企業(yè)忌憚高額的違規(guī)成本，提供的內(nèi)部審計(jì)信息的質(zhì)量必將有所提高，質(zhì)量有所保障。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以降低審計(jì)證據(jù)數(shù)量的要求，提高審計(jì)工作效率，從而使審計(jì)工作的質(zhì)量有所提升。

2.3 內(nèi)部控制有效性

企業(yè)若想尋求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，提升企業(yè)業(yè)績(jī)，實(shí)施有效的內(nèi)部控制，營(yíng)造良好的企業(yè)環(huán)境是十分必要的。企業(yè)的內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度，包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。若企業(yè)的內(nèi)部控制是有效的，其生成的會(huì)計(jì)信息及提供的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)生成的會(huì)計(jì)信息及提供的審計(jì)證據(jù)更有說(shuō)服力。被審計(jì)單位如果建立健全了內(nèi)部審計(jì)制度并且在日常執(zhí)業(yè)過程中堅(jiān)決執(zhí)行，那么就可以說(shuō)明這個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制是有效的，其提供的審計(jì)證據(jù)的可信賴程度將會(huì)提升。但是，如果一個(gè)企業(yè)沒能實(shí)施有效的內(nèi)部控制，那么被審計(jì)單位提供的審計(jì)證據(jù)的可信度就大大降低。由于薄弱的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，只能提高抽樣的比例，擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)的樣本量。

企業(yè)可以通過以下幾個(gè)措施來(lái)提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。首先提高全體員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，尤其是企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的重視。其次，完善公司治理結(jié)構(gòu)，設(shè)置專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)。通過不斷提高內(nèi)部審計(jì)的地位和獨(dú)立性來(lái)增強(qiáng)內(nèi)部控制有效性。企業(yè)的內(nèi)部控制有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量也能有所提高。

3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面審計(jì)質(zhì)量的影響因素

3.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的特征

由于審計(jì)過程是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成的，因而其自身特征與審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身特征涵蓋的內(nèi)容十分廣泛，包括自身的專業(yè)勝任能力，道德品質(zhì)，性別及是否擁有良好的職業(yè)行為等多個(gè)方面。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力可以分為兩個(gè)方面，分別是專業(yè)勝任能力的獲取及保持。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為專業(yè)人員，應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注最前沿的會(huì)計(jì)信息情況，持續(xù)更新自己的知識(shí)，掌握當(dāng)前法律、技術(shù)及實(shí)務(wù)的發(fā)展變化，將專業(yè)知識(shí)和技能始終保持在最新的狀態(tài)，這樣才能為審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量提供保障。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的道德品質(zhì)則關(guān)系到經(jīng)其審計(jì)過的財(cái)務(wù)報(bào)告能否提供客觀公正的會(huì)計(jì)信息，為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策提供參考。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有誠(chéng)信、客觀和公正等優(yōu)秀品質(zhì)，那么其提供的審計(jì)報(bào)告就更有說(shuō)服力。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》中也有明確規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作過程中，理當(dāng)做到公正、公允、不偏袒，實(shí)事求是，不能由于自身的固有偏見和利益沖突而損害自身的職業(yè)判斷。同時(shí)，經(jīng)過調(diào)查分析，性別對(duì)審計(jì)質(zhì)量也有影響。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，女性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師相比男性注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言更傾向于出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。同時(shí)許多研究表明即便女性注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作過程中使用的分析方法不如男性注冊(cè)會(huì)計(jì)師的方法精確，但是她們卻能比男性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)更多潛在的虛假錯(cuò)報(bào)。這可能主要是由于女性注冊(cè)會(huì)計(jì)師不愿意承擔(dān)過高的風(fēng)險(xiǎn)，女性比男性更厭惡風(fēng)險(xiǎn)所導(dǎo)致的。所以，在實(shí)際的審計(jì)工作中，可以考慮混合組合這一方式來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量，兼顧審計(jì)工作的效率和效果。而一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了出具公平公正的審計(jì)報(bào)告，那么他在向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者傳遞信息并推介自己和工作時(shí)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、得體。不能有夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)等不良職業(yè)行為，也不得貶低或毫無(wú)根據(jù)的比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

若想從注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身方面提升審計(jì)質(zhì)量，首先還是需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)和重視程度，不斷學(xué)習(xí)新的知識(shí)提升自身素質(zhì)，時(shí)刻用《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》警醒約束自己。只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身素質(zhì)得到普遍提高，整個(gè)行業(yè)才能有一番新的面貌，提高審計(jì)質(zhì)量才能指日可待。

3.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性

企業(yè)對(duì)外報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)獨(dú)立的第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后，可信度提高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事審計(jì)工作的過程中，首先應(yīng)在形式上保持獨(dú)立，但更應(yīng)該在實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立，不能由于其他利害關(guān)系而影響審計(jì)工作的客觀公正性。因?yàn)椋谀壳暗氖袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資本市場(chǎng)上的主要投資者的信息來(lái)源主要是經(jīng)獨(dú)立第三方審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告，從而在眾多投資機(jī)會(huì)中做出自己的選擇。一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失了獨(dú)立性，與企業(yè)或企業(yè)中的個(gè)人存在關(guān)聯(lián)關(guān)系、利益關(guān)系，或屈就于外界壓力等，那么其出具的審計(jì)報(bào)告也很難以取信于社會(huì)公眾。

為了維持注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)在選擇客戶時(shí)，規(guī)避這一問題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以此來(lái)保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組的獨(dú)立性。這樣經(jīng)獨(dú)立第三方審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告，審計(jì)質(zhì)量就能有所保障。

3.3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模

通過研讀與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)的文獻(xiàn)，可以看到許多學(xué)者在研究衡量審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)指標(biāo)時(shí)經(jīng)常將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模作為一個(gè)重要指標(biāo)。這主要是由于規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了維持現(xiàn)有的狀態(tài)，并尋求更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，往往對(duì)審計(jì)工作更加認(rèn)真、細(xì)心。因?yàn)椋湍壳扒闆r來(lái)看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠不斷的發(fā)展壯大是十分不易的，行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)十分激烈。為了不被淘汰，維持會(huì)計(jì)師事務(wù)所的口碑，事務(wù)所在選取客戶及整個(gè)從業(yè)過程中都會(huì)十分謹(jǐn)慎。如果由于工作失誤或主觀故意等緣由，出具了虛假或與事實(shí)不符的審計(jì)報(bào)告，一旦被發(fā)現(xiàn)，證監(jiān)會(huì)等行業(yè)機(jī)構(gòu)將會(huì)給予會(huì)計(jì)師事務(wù)所高額的罰款。由于審計(jì)失敗所帶來(lái)的無(wú)形的損失也會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所雪上加霜，例如聲譽(yù)下降或陷入審計(jì)訴訟中，這些看不到的損失將是難以估計(jì)也無(wú)法彌補(bǔ)的。在現(xiàn)實(shí)生活中，有許多實(shí)際發(fā)生的案例都可以支持這一觀點(diǎn)。例如“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所，為了維持自己的口碑和形象，在工作過程中將更加細(xì)心、謹(jǐn)慎，因而其提供的審計(jì)服務(wù)往往被認(rèn)為是高質(zhì)量的。

審計(jì)質(zhì)量與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模效應(yīng)相輔相成，相互促進(jìn)發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了發(fā)展壯大，不斷擴(kuò)大自己的規(guī)模，向“四大”看齊，就需要通過完成高質(zhì)量的審計(jì)工作來(lái)提升自己的形象。而規(guī)模擴(kuò)大之后，為了長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，也需要不斷提升自己的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

4 結(jié) 論

綜上所述，可以看出，若想提高審計(jì)質(zhì)量可以從兩個(gè)角度出發(fā)，即企業(yè)角度和會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度。影響審計(jì)質(zhì)量的因素有許多，往往牽一發(fā)而動(dòng)全身，各個(gè)因素之間息息相關(guān)，緊密聯(lián)系。

從企業(yè)層面來(lái)講，若企業(yè)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作的進(jìn)程中能夠給予積極配合，企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)能夠足夠重視，確保審計(jì)工作的順利進(jìn)行。同時(shí)，企業(yè)中有著良好的治理機(jī)制，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)能夠有效進(jìn)行，這必將能提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的工作效率和效果，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。

從會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面來(lái)講，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷更新自己的認(rèn)識(shí)，擴(kuò)展知識(shí)面，提升自身的綜合素質(zhì)，這是提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量中非常重要的一點(diǎn)。在選擇客戶時(shí)也需謹(jǐn)慎，保持自身獨(dú)立性也是十分必要的。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具客觀、公正審計(jì)工作報(bào)告的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，需要出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，長(zhǎng)此以往必將取得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

目前，國(guó)家關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)不斷健全發(fā)展起來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)如果想規(guī)避相關(guān)機(jī)構(gòu)的懲罰，需要先從自己做起，改善自己的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，提高認(rèn)識(shí)，從而做到雙贏。

主要參考文獻(xiàn)

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